Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах

 

 

 

 

 

 

 

 

6 УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ  ОПЕРАЦИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Арендованные основные средства. Забалансовый учет арендованных основных средств необходим не только для оперативного контроля за сохранностью полученного в аренду имущества, но и для того, чтобы обосновать в бухгалтерском и налоговом учете текущие расходы по его содержанию. Кроме того, не исключено, что после окончания срока действия договора аренды организация выкупит арендованное имущество.

Организация- рендатор учитывает арендованные основные средства на счете 001 «Арендованные  основные средства» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Для учета расчетов с арендодателями используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», начисление арендной платы отражается по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции со счетом 76.

Однако необходимо учесть, что расходы  должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Поэтому списать в расходы текущего месяца можно только ту часть платежей, которая соответствует стоимости услуг, оказанных в данном месяце.

Учет имущества у лизингополучателя, полученного по договору лизинга, которое  числится на балансе лизингодателя, аналогичен. Но для ведения расчетов с лизингодателем по лизинговым платежам к счету 76 необходимо открыть субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

 

 

Основные средства, переданные в аренду. Арендодателем для обобщения информации о наличии и движении сданных в аренду основных средств, если по условиям договора они учитываются на балансе арендатора, используется счет 011 «Основные средства, переданные в аренду».

Аналитический учет по счету 011 ведется  по арендаторам, по каждому объекту  основных средств, сданных в аренду.

При возвращении имущества арендодателю оно списывается у него с кредита забалансового счета.

Чаще всего счет 011 используется в случае финансовой аренды (лизинга) и когда по окончании срока  действия договора предполагается выкуп  имущества лизингополучателем.

Первоначально имущество, предназначенное  для передачи в лизинг, учитывается у лизингодателя на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. Организации учитывают на забалансовом учете материально - производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям - владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10, 41 и др.) в корреспонденции со счетами расчетов или возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.

Во-первых, на счете 002 отражаются товары, ошибочно адресованные организации.

Во-вторых, на счете 002 отражаются товары, оплаченные и принятые покупателем, но временно оставленные на складе поставщика на ответственное хранение. Причины задержки отгрузки товаров могут быть самыми разными, при этом покупатель учитывает товар на балансе, несмотря на то что он находится на складе поставщика, в то время как сам поставщик учитывает товары, уже не являющиеся его собственностью, на забалансовом счете. Такой же порядок применяется в обратной ситуации, когда в организацию поступили товары, на которые по условиям договора купли-продажи право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств. До перехода права собственности на товары у покупателя нет оснований учитывать их на балансе. Товары оплачены, но в связи с техническими причинами, не зависящими от продавца, оставлены на складе поставщика, однако потом покупатель вывез приобретенные товары.

Материалы, принятые на переработку. На счете 003 «Материалы, принятые на переработку» учитываются давальческие материалы, т.е. материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Между тем ст. 220 ГК РФ предусматривает, что если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов, то право собственности на продукт переработки переходит к организации-переработчику. В этом случае последняя обязана возместить заказчику стоимость полученных от него материальных ценностей. Материалы учитывают на счете 003 в оценке, предусмотренной договором. Учет на этом счете ведется по заказчикам, видам и сортам поступивших ценностей. После того, как материалы будут использованы подрядчиком по назначению, они списываются со счета 003.

Товары, принятые на комиссию. Учет товаров на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется торговыми организациями - посредниками, занимающимися комиссионной торговлей.

Учет принятых товаров ведется  по видам товаров и комитентам. Организация-комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает его стоимость с указанного забалансового счета.

Оборудование, принятое для  монтажа. Организациями-подрядчиками, выполняющими монтажные работы, чтобы обеспечить контроль за сохранностью, наличием и движением оборудования, передаваемого заказчиком подрядчику для монтажа используется счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Учет оборудования на счете 005 ведется по стоимости, указанной в сопроводительных документах по заказчикам, а также отдельным объектам или агрегатам.

Бланки строгой отчетности. Учет бланков строгой отчетности ведут по их видам и местам хранения (материально ответственным лицам) на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в оценке по затратам по их приобретению или условной оценке. Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по дебету счета 006. Затраты по покупке (изготовлению) бланков учитываются, как правило, в составе общехозяйственных расходов. По мере расходования бланков или по окончании сроков хранения они списываются со сч. 006.

Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов. Для учета дебиторской задолженности, которая была списана с баланса вследствие неплатежеспособности дебитора или истечения срока исковой давности, предусмотрен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором задолженность должна числиться в течение пяти лет с момента списания.

 Аналитический учет по счету  007 организуется по каждому долгу,  списанному в убыток. Одновременно со списанием суммы дебиторской задолженности с баланса, которое отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (63 «Резервы по сомнительным долгам») в корреспонденции со счетом 76 (62), на эту же сумму делается запись по дебету счета 007.

 Если суммы дебиторской задолженности  были взысканы и поступили  на счет или в кассу организации,  в учете производится запись  по дебету счетов учета денежных  средств и кредиту счета 91, а с забалансового счета 007 задолженность списывается кредитовой записью. Запись по кредиту счета 007 делается также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Обеспечения обязательств и платежей. Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей предназначены счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

 Полученные обязательства учитываются  по стоимости обязательства или  стоимости, установленной договором.  Если в гарантии не указана  точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

 Стоимость полученных обязательств  по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 008. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

 В учете залогодержателя  суммы обеспечения, учтенные на  счете 008, списываются по мере погашения задолженности. Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание договора залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества, а также восстановление имущества в составе собственного по истечении срока действия договора залога имущества и после полного погашения залогового долга перед залогодержателем.

 Счет 009 контролирует выданные  организацией гарантии в обеспечение  выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет на счете  009 ведется по каждому выданному  обеспечению. По аналогии со  счетом 008, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора.

Выдавая поручительство по векселю, организация  дебетует счет 009. При получении извещения  об оплате выданного векселя, истечении  сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 не кредитуется.

 По мере погашения обязательств  или по окончании срока выданных  гарантий их стоимость списывают со счетов 008 и 009.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н.
2. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля / А.В. Крюков – М.: ЭКСМО, 2010 – 368 с.
3. Мельников И. Бухгалтерский учет / И. Мельников – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2009 – 304с.
4. Учет экспортно-импортных операций. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.businessuchet.ru/content/document_r_DAD22BD4-05BE-4E0D-ABBF-A790805AE024.html
5. Швецкая В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Швецкая, Н.А. Головко Н.А. – Дашков и К⁰, 2008 – 416 с.
6. Шевчук Д.А. Бухучет, налогообложение, управленческий учет / Д.А. Шевчук – М., 2009 – 414 с.