Учет и анализ финансовых результатов

Чтобы найти  влияние только объема продаж необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения  (недовыполнения) плана по реализации продукции в плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (15 760/15 900 х 100 - 100 = -0,88 %) и результат разделить на 100:

∆П ( рп ) = 17 900 х (-0,88 %) / 100 = -158 млн руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

∆П ( уд )= 378 - (-158) = +536 млн руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

∆П ( с ) = 78 322 - 80 639 = -2317 млн руб.

Изменение суммы прибыли  за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

∆П ( ц ) = 99 935 - 96 600 = +3335 млн руб.

Эти же результаты можно  получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической (таблица 2 ).

 

 

 

 

Таблица 2

Расчет влияния  факторов первого уровня на изменение  суммы прибыли от реализации продукции ⁵

 

Показатель	Условия расчета				Порядок расчета	Сумма прибыли, млн. руб.
		объем реализации	структура товарной продукции	цена			себестоимость
План Усл. 1 Усл. 2 Усл. 3 Факт	План Факт Факт Факт Факт	План План Факт Факт Факт	План План План Факт Факт	План План План План Факт	Впл- Зпл Ппл- Крп Вусл-Зусл Вф-Зусл Вф-Зф	17 900    17 742 18 278  21 613 19 296

 

Сначала нужно  найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Кpn), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение  плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

К pn =∑V РПi ф / РПi пл =15760 / 15900 =0,9912.

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 0,88 % и составить 17 742 млн руб. (17900×0,9912).

Затем следует  определить сумму прибыли при  фактическом объеме и структуре  реализованной продукции, но при  плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат: ∑(VРПi ф× Цi пл) -∑ (VРПi ф×Сi пл). Прибыль при таких условиях составит 18 278 млн руб.(96 600-78322).

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие  могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:∑ (V РПi ф× Цi ф)  -  ∑ (V РПi ф× Сi пл). Сумма прибыли в данном случае составит 21 613 млн руб. (99 935- 78 322).

По данным таблицы  2 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы  прибыли за счет:

объема реализации продукции

∆П (vрп) = П усл 1 – П пл =17 742-17 900=-158 млн руб.;

структуры товарной продукции 

∆П( стр) = П усл 2- П усл 1 = 18 278-17 742 = +536 млн руб.;

средних цен реализации

∆П (цен)= П усл 3- П усл 2 = 21 613 - 18 278 = +3335 млн руб.;

себестоимости реализованной  продукции

∆Пс = П ф –П усл 3=19 296 – 21 613 =-2317 млн руб.

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2317 млн руб., в том числе за счет роста цен на ресурсы на 2118 млн руб. и повышения ресурсоемкости продукции - на 199 млн руб.

Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует финансовую производительность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции. На данном предприятии индекс цен на продукцию состаляет 1,034524 (99 935 / 96 600), а на ресурсы - 1,02704 (80 639- 199) / 78 322). Значит, дефлятор цен положительный. Его величина составляет 1,007285 (1,035 / 1,027). Это способствовало увеличению прибыли на 1217 млн руб. (3335 - 2118).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости ( Сi ) и среднереализационных цен ( Цi ). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П i = V РПi × ( Цi – Ci ).⁶

Расчет влияния  факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки:

П пл = V РП пл  (Ц пл – С пл)=  5700 (5000 - 4000) = 5700 млн руб.,

П усл 1 = V РП ф (Ц пл – С пл) = 4850 (5000 - 4000) = 4850 млн руб.,

П усл 2 =  V РП ф (Ц ф- С пл) = 4850  (5200-4000) = 5820 млн руб.,

П ф =V РП ф (Ц ф- С ф) = 4850 (5200 - 4500) = 3395 млн руб.,

∆П общ = П ф-П пл =3395- 5700 = -2305 млн руб.,

 ∆П vрп =П усл 1 – П пл = 4850 – 5700 = -850 млн руб.,

 ∆П ц = П усл 2 – П усл 1 =5820 -4850 = +970 млн руб.,

∆П с = П ф –П усл 2 = 3395 -5820 = -2425 млн руб.

Методика  расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

∆П vрп = (V РП ф- V РП пл  ) (Ц пл –С пл) =(4850 – 5700) (5000-4000) = -850 млн руб.,

∆П ц = ( Ц ф – Ц пл) V РП ф= (5200 – 5000)×4850 = +970 млн руб.,

∆П с = - ( С ф – С пл) V РП ф = - ( 4500-4000) ×4850 = - 2425 млн руб.

Аналогичные расчеты  проводятся по каждому виду продукции.

2.2.   Анализ   внереализационных   финансовых результатов.

Выполнение  плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.

Это прибыль  или убытки прошлых дет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности: убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.

В процессе анализа изучаются  состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результатов (таблица 3 ).

 

 

Таблица 3

Внереализационные финансовые результаты ⁷

 

 

Источник доходов и  убытков	Прошлый  год		Отчетный год
	млн руб.	доля, %	план		факт
			млн руб.	доля, %	млн руб.	доля, %
Доходы по ценным бумагам  и от долевого участия в совместных предприятиях Прибыль от сдачи в  аренду основных средств Штрафы и пени полученные Штрафы и пени выплаченные Убытки от списания дебиторской задолженности	350   200 50 -70 -30	70   40 10 -14 -6	360 240	60   40	462   288 80 -106 -20	65.6   40.9 11.4 -15.1 -2.8
Итого:	500	100	600	100	704	100.0

 

Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации субъектов хозяйствования (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.

Доход держателя акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, его дивидендной политикой, уровнем процентной ставки за кредит, налоговой и амортизационной политикой государства и т.д. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от их количества, стоимости и уровня процентных ставок.

В процессе анализа изучают  динамику и структуру доходов  по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины (таблица 4).

                                                 Таблица 4 

Состав и  динамика доходов от ценных бумаг ⁸

 

Вид ценных бумаг	Прошлый год				Отчетный год
	количество	стоимость	ДОХОД	удельный вес, %	количество	СТОИМОСТЬ	ДОХОД	Удельный  вес, %
Акции Облигации	200 50	2000 500	300 50	85,7 14,3	270 30	2700 300	432 30	93.5 6.5
Итого	-	2500	350	100	-	3000	462	100.0

Доходы от акций в  отчетном году увеличились на 132 млн руб., в том числе на 105 млн руб. за счет увеличения их количества и на 27 млн руб. за счет уровня дивиденда на одну акцию. Доходы от    10%-ных облигаций снизились в связи с уменьшением их количества, так как они приносят предприятию меньший доход на рубль инвестированного капитала.

Доходы от сдачи в  аренду основных средств и земли зависят от количества сданных объектов в аренду или от размера земельной площади и уровня арендной платы. На данном предприятии сумма полученного дохода от сдачи в аренду основных средств увеличилась за счет роста уровня арендной платы в связи с инфляцией.

Убытки от выплаты  штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.

Убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне, а также по причине банкротства клиентов. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

В заключение анализа  разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

 

           Заключение

                                         

  Проведенное исследование  в курсовой работе на тему: « Учет и анализ финансовых  результатов »  позволяет сделать  выводы теоретического и практического  плана.

Основным показателем, характеризующим финансово-хозяйственную  деятельность организации, является финансовый результат, который представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая прибыль или убыток. В современных условиях хозяйствования прибыль организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов, отражающихся на счете 99 «Прибыли и убытки».

 Чем больше  величина прибыли, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли — одна из основных задач деятельности  организации.

Сумма прибыли, получаемая предприятием, зависит от объема продаж продукции, ее качества и конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках, ассортимента, уровня затрат и инфляционных процессов, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных  отношений.

Методологической основой  анализа финансовых результатов  в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий модель их формирования и использования.