Учет и анализ финансовых вложений

Содержание.

Введение.

Глава 1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета.

1.1 Законодательно-нормативное регулирование  учета финансовых вложений

1.2 Методика оценки финансовых  вложений

1.3 Бухгалтерский учет финансовых  вложений

Глава 2. Учет финансовых вложений на ООО «Газпром переработка»

2.1 Экономическая характеристика  предприятия 

2.2 Проекты ООО «Газпром переработка» в сфере финансовых вложений

2.3 Порядок выявления финансового  результата предприятия в конце  отчетного периода 

Глава 3. Анализ финансовых вложений на ООО «Газпром переработка»

3.1 Анализ структуры и динамики  финансовых вложений 

3.2 Факторный анализ финансовых  вложений 

3.3 Прогнозирование финансовых  вложений с учетом производственной  программы 

3.4 Рекомендации по изменению  учетной политики предприятия в части формирования финансовых вложений

Заключение 

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной  деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, таккак с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в  том, чтобы сформировать механизм для  привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной дипломной работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

 

Основной целью данной дипломной работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи дипломной работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов  от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Изложение материала разбито на три части - в первой дается общая  характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета финансовых вложений предприятий. Во второй части описывается учет финансовых вложений на примере предприятия ООО «Газпром переработка». В третьей части проводится анализ финансовых вложений.

На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений.

В соответствии с положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ № 34н, п.43 к финансовым вложениям относятся инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций, а так же предоставленные другим займы.

Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Если финансовые вложения используются на предприятии сроком до 1 года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года - долгосрочными.

Как правило, все вложения обязательно  подкрепляются акциями.

Снятие с баланса финансовых вложений происходит согласно платежным  документам, договорам и актам  купли-продажи. 

Глава 1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета.

 

К финансовым вложениям относят  инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Закон РФ "О рынке ценных бумаг"  классификацию ценных бумаг и  определение их видов в соответствии законодательством Российской Федерации относит к компетенции Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение.

В ценной бумаге на предъявителя все  удостоверенные этой ценной бумагой  права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может  предъявить данную ценную бумагу к  исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно  названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).

В ордерной ценной бумаге указывается  лицо, которое может осуществить  удостоверенные данной ценной бумагой  права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.

Ценные бумаги могут выпускаться  в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового.

Бездокументарная форма - форма  ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг.

В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время.

Финансовые вложения, приобретенные  за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических  затрат на их приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и других возмещаемых налогов.

На стадии текущего учета финансовых вложений организациям разрешено корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты  к бухгалтерскому учету.

Существует два вида оценки финансовых вложений:

-Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

-Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена.

Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг (в т.ч. долговые) и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.

Финансовые вложения, по которым  можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей  рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Данную корректировку организация может делать ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости  на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения по текущему учету  долговых ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, приобретаются по цене отличающейся от их номинальной стоимости (т.е. стоимости, указанной на облигации).

Разница между покупной ценой (суммой фактических затрат на приобретение) облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения разрешается равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации.

Если покупная стоимость приобретенных  облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Если же покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг ниже их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупкой и номинальной стоимостью.

В обоих случаях часть разницы  между покупной и номинальной  стоимостью, списывается (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося организации дохода по облигациям определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов. К моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать их номинальной стоимости.

На стадии текущего учета финансовых вложений может происходить их обеспечение. В соответствии с ПБУ19/02 под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, относящихся ко второй группе, организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений (59 счет).

При выбытии финансовых вложений организация  должна списать с баланса стоимость.

Порядок определения стоимости  выбывающих финансовых вложений различен для них, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и для  финансовых вложений, по которым она не определяется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых вложений.

 

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Минфин России приказом от 10.12.2002 № 126н утвердил Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых положений" (ПБУ 19/02). Вышеуказанный приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 27.12.2002, регистрационный номер 4085. Одновременно признан утратившим силу приказ Минфина России от 15.01.1997 № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".