Учет и анализ основных средств

Затраты до момента ввода автомобиля в эксплуатацию собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Сформированная первоначальная стоимость автомобиля списывается с кредита счета 08.4 в дебет счета 01 "Основные средства".

Пример. 14 января 2012 года ООО  «Успех-Плюс»  приобрело у ЗАО «Самара-Лада» автомобиль Ваз 2106 стоимостью 99 045 руб., в том числе НДС 18% 15 108,56 руб.  В тот же день был заключен договор обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО) с ОАО «Страховая компания» сроком на  один год -  с 14 января 2012 года по 13 января 2013 года. Стоимость страховки составила 2120 руб. Расходы по регистрации в ГИБДД составили 1538 руб. На автомобиль сразу установили сигнализацию стоимостью 8 750,99 руб., в том числе НДС 18% 1 334,90 руб. (используется  в деятельности  на ЕНВД)  В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции. 

                                                                                                        Таблица 4 

Выписка из журнала хозяйственных операций ООО  «Успех-Плюс»  за январь 2012г.

Дата	Документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
14.01.12	Счет-фактура №77	Поступление ОС по договору №14-05/77 ВАЗ 2106 ЗАО «Самара-Лада» Договор №14-05/77	08.4	60.1	99045,00
14.01.12	Расходный кассовый ордер 103	Расход из кассы: под отчет для регистрации а/м в ГИБДД Выдача под авансовый отчет	71.1	50.1	1538,00
14.01.12	Авансовый отчет 44	Авансовый отчет: Регистрация в ГИБДД ВАЗ 2106 Карягин Дмитрий Анатольевич	08.4	71.1	1538,00
14.01.12	Счет-фактура №114	Поступление сигнализации ВАЗ 2106 ООО Основной договор	08.4	60.1	8750,99
14.01.12	Акт приемки-передачи 3	Введено в эксплуатацию ОС ВАЗ 2106 М 747 ВМ Основное подразделение ВАЗ 2106	01.1	08.4	109333,99
14.01.12	Полис ОСАГО №0513005555	Обязательное страхование АГО ОСАГО ВАЗ 2106 М 747 ВМ (14.01.12-13.01.13) ОАО «Страховая компания» Договор ОСАГО № 1014	97	76.5	2120,00
14.01.12	Бухгалтерская справка №21	Списаны расходы будущих периодов за 17 дней января 2013 расходы на производство и реализацию услуг на ЕНВД Страхование автотранспорта ОСАГО ВАЗ 2106 М 747 ВМ (14.01.12-13.01.13)	20	97	96,88

 

 

3.3. Учет амортизации основных  средств.

Учетной политикой ООО  «Успех-Плюс»  установлен линейный способ начисления амортизации. При этом сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта.

При определении СПИ основных средств ООО  «Успех-Плюс»   руководствуется Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 года «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В частности, на основании этой Классификации автомобили в зависимости от класса и грузоподъемности могут относиться к третьей, четвертой, пятой и шестой амортизационной группам. Следовательно, срок их полезного использования может быть соответственно от трех лет и одного месяца до пяти лет включительно, от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно, от семи лет и одного месяца до десяти лет включительно и от десяти лет и одного месяца до пятнадцати лет включительно.

Пример. Первоначальная стоимость приобретенного в январе 2012  трактора «Беларус» 82.1 составила 741593.22 руб. ООО  «Успех-Плюс»  установило СПИ 36 месяцев. Ежемесячная норма амортизационных отчислений составит:       1 / 36 *100 = 2,78 %

Таким образом, ежемесячная сума амортизационных отчислений будет равняться:          741593.22 * 2,78 % = 20599.81 руб.

Трактор введен в эксплуатацию в январе 2012 года, поэтому амортизация начисляется, начиная с февраля 2012 года. В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции. 

Таблица  5

Выписка из журнала хозяйственных операций ООО  «Успех-Плюс»  за февраль 2012 года

Дата	Документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
29.02.12	Начисление амортизации и погашение стоимости №6	Начислена амортизация за февраль расходы на производство и реализацию услуг на ЕНВД Амортизация ОС Основное подразделение Трактор «Беларус» 82.1	20	02.1	20599.81

 

Как упоминалось ранее, ООО  «Успех-Плюс»  использует автомобили исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому сумма амортизационных отчислений по транспортным средствам полностью относится на расходы по этому виду деятельности. В тоже время на балансе ООО «Успех-Плюс» числятся основные средства, участвующие в обоих видах деятельности, и  по ним невозможно обеспечить раздельный учет. Поэтому сумма амортизационных отчислений по данным основным средствам относятся на расходы по каждому виду деятельности  пропорционально сумме выручки, полученной в результате этой деятельности, в общей сумме выручки от реализации услуг.

Пример.  На балансе ООО  «Успех-Плюс»  числится компьютер первоначальной стоимостью 23027,31 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений  составляет 383,79 руб.

В июне 2012 года выручка от реализации услуг составила:

Всего: 2 035 227,29 руб. – 100 %, в том числе:

Выручка от оказания транспортных

услуг (ЕНВД) – 496 244,25 руб.– 24,38 %

 

Выручка от транспортно-экпедиционной деятельности

(общий  режим налогообложения) – 1 538 983,04 руб. – 75,62 %.

В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции. 

Таблица 6

Выписка из журнала хозяйственных операций ООО  «Успех-Плюс»  за июнь 2012 года

Дата	Документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
30.06.12	Начисление амортизации и погашение стоимости №6	Начислена амортизация за июнь 24,38 %  расходы на производство и реализацию услуг на ЕНВД Амортизация ОС Основное подразделение Комьютер CPU Pentium IV 1,8 G	20	02.1	93,57
30.06.12	Начисление амортизации и погашение стоимости №6	Начислена амортизация за июнь 75,62 %  Амортизация ОС Комьютер CPU Pentium IV 1,8 G	44	02.1	290,22

 

3.4.  Учет выбытия  основных средств.

Учет выбытия основных средств в ООО  «Успех-Плюс»  ведется в соответствии с  ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, НК РФ.

Рассмотрим на примерах варианты выбытия основных средств в ООО  «Успех-Плюс».

  Продажа  автотранспортного  средства.

Продажа  автотранспортных средств оформляется, как  правило,  договором купли-продажи. Транспортные средства в  ООО  «Успех-Плюс» , учитываются по стоимости, которая включает НДС, уплаченный при их покупке, поскольку приобретались для осуществления операций, облагаемых ЕНВД. Поэтому налоговая база по НДС определяется как разница между продажной стоимостью выбывающего автомобиля (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью (п.3 ст.154 НК РФ).

Пример. В сентябре 2012 года ООО  «Успех-Плюс»   продало автомобиль ГАЗ 3307, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб. На момент продажи остаточная стоимость составляла 60 323,04 руб. Продажная стоимость автомобиля по договору равна 110 000 руб.

Расчет суммы НДС

Налоговая база: 110 000 – 60323,04 = 49676,96  руб.

НДС: 49 676,96 *18 / 118 = 7577,84 руб.

В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции. 

Таблица  7   

 Выписка из журнала  хозяйственных операций ООО  «Успех-Плюс»  за сентябрь 2012 года

Дата	Документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
20.09.12	Акт приемки-передачи	Выбытие ОС: Продажа: Списана первоначальная стоимость ГАЗ 3307 Е 104 ВК ГАЗ 3307 Е 104 ВК	01.2	01.1	150000,00
20.09.12	Акт приемки-передачи	Выбытие ОС: Продажа: Списана начисленная амортизация ГАЗ 3307 Е 104 ВК ГАЗ 3307 Е 104 ВК	02.1	01.2	60323,04
20.09.12	Акт приемки-передачи	Выбытие ОС: Продажа: Списана остаточная стоимость Прочие расходы ГАЗ 3307 Е104 ВК	91.2.2	01.2	89676,96
20.09.12	Акт приемки-передачи	Выбытие ОС: Продажа: Учтена выручка по сч.ф.№488 от 20.09.08 ООО «Техгазсервис» Договор №1055/09 Прочие доходы	62.1.2	91.1.2	110000,00
20.09.12	Акт приемки-передачи	Выбытие ОС: Продажа: Отражена сумма НДС 18% Прочие расходы Налог начис./уплач.	91.2.2	68.2	7577,84
30.09.12	Закрытие месяца	Определен результат от продажи ОС Сальдо прочих доходов и расход	91.9.2	99.1.2	12745,20

 

Продажа транспортного средства оформляется актом по форме №ОС-1. На основании данного акта бухгалтерия делает запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает эту карточку к акту.

Пример. В марте  2012 года по решению руководителя ООО  «Успех-Плюс»  было решено списать грузовой автомобиль ЗИЛ ММЗ по причине физического износа. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 110 250 руб., сумма начисленной амортизации 97 637,40 руб. После разборки автомобиля были оприходованы запчасти по цене возможного использования на сумму 7452,88 руб. В соответствие с данной ситуацией в организации делаются следующие хозяйственные операции. 

                                                                                               Таблица 8

Выписка из журнала хозяйственных операций ООО  «Успех-Плюс»  за март 2012 года

Дата	Документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
16.03.12	Акт списания	Списание ОС: Списана первоначальная стоимость ЗИЛ ММЗ А 856 КТ	01.2	01.1	110250,00
16.03.12	Акт списания	Списание ОС: Списана начисленная амортизация ЗИЛ ММЗ А 856 КТ	02.1	01.2	97637,40
16.03.12	Акт списания	Списание ОС: Списана остаточная стоимость Прочие расходы ЗИЛ ММЗ А 856 КТ	91.2.1	01.2	12612,60
16.03.12	Приходный ордер 258	Поступление материалов Поступили запчасти Основной склад Прочие доходы	10.5	91.1.1	7452,88
31.03.12	Закрытие месяца	Определен результат от списания ОС Сальдо прочих доходов и расходов	99.1.1	91.9.1	5159,72

 

 

 

 

3.5. Учет аренды основных средств.

ООО  «Успех-Плюс» для осуществления своей деятельности использует двадцать автотранспортных средств, из которых двенадцать числится на балансе организации, и восемь ООО  «Успех-Плюс» арендует.

Аренда транспортных средств бывает двух видов: с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации средства (с экипажем) и без предоставления таких услуг (без экипажа).

ООО  «Успех-Плюс» арендует грузовые автомобили по договорам аренды транспортных средств без экипажа. Согласно условиям данных договоров на ООО  «Успех-Плюс» как на арендатора возлагаются следующие обязательства: своевременно вносить арендную плату, поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых для эксплуатации принадлежностей; страховать транспортное средство и (или) страховать ответственность за ущерб, который может быть причинен им. Также ООО  «Успех-Плюс» несет ответственность за вред, причиненный третьим лицам, арендованным транспортным средством.