Учет и аудит полученных кредитов (займов), их документальное оформление. Особенности учета % и дополн-ных расходов по кредитам в целях БУ и н

10. Учет и аудит полученных кредитов (займов), их документальное оформление. Особенности учета % и дополн-ных расходов по кредитам в целях БУ и налогообложения.

Для рассмотрения вопроса о получении кредита юр-ское лицо представляет в отдел кредитной орг-ции определенный пакет документов.

ПБУ 15/01 устанавливает правила формирования в БУ информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юр-кими лицами по закон-ству РФ(за исключением кредитных орган-ций и бюджетных учреждений).

ПБУ не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам гос-ного займа.

Основная сумма долга (задол-сть) по полученному от заимодавца займу и кредиту учитывается орг-цией заемщиком в соответствии с условиями в сумме фактически поступивших ден-ных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация -заемщик принимает к БУ задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает  ее в составе кред-ской задолж-ти.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа, кредита орг-ция - заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке.

Задолженность орг-ции заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в БУ подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Может быть срочной и просроченной.

Краткосрочная задол-ть - задол-сть по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

Долгосрочной задол-тью считается, срок погашения которой превышает 12 месяцев;

Срочная задолж-ть – задол-сть по полученным займам и кредитам, срок погашения к-рой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован);

Просроченная задол-ть – задол-сть с истекшим согласно договору сроком погашения.

В соот-твии с учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной зад-ности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства со сроком погашения более 12 мес., до истечения указанного срока в составе долгосрочной задол-сти.

При выборе 1-го варианта перевод долг-ной зад-ности по полученным кредитам в крат-ную орг-цией - заемщиком производится когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Орг-ция - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задол-сти в просроченную. Перевод производится орг-цией - заемщиком в день, следующий за днем, когда заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В случаях, предусмотренных закон-твом, орг-ция может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (выданные заемные обязательства).

Задол-сть по предост-нному заемщику кредиту в ин. валюте или у.е., учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату факт-кого совершения операции, а при отсутствии курса ЦБ- по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Возврат орг-цией - заемщиком кредита, займа, включая размещенные заемные обяз-тва, отражается в БУ заемщика как уменьшение (погашение) указанной кред-кой зад-сти.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

%, причитающиеся к оплате по полученным от них займам и кредитам;

%, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных ден. средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.) по причитающимся к оплате векселям и  облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов;

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате % по займам и кредитам в ин валюте или у.е., образующиеся начиная с момента начисления % по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться  расходами того периода, в к-ром они произведены (текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в ст-сть ОС, имущественного комплекса и др. активов, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам. Затраты, включаемые в текущие расходы орг-ции, являются ее операц-ми расходами и подлежат включению в финансовый результат орг-ции, кроме указанных ниже случаев.

В случае если орг-ция использует займы и кредиты для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся заемщиком на увеличение дебиторской зад-сти, образовавшейся в связи с предварительной оплатой на указанные выше цели. При поступлении в орг-цию заемщика МПЗ и иных ценностей дальнейшее начисление % и осущ-ление др. расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в БУ в общем порядке (отнесение на опер-ные расходы).

Начисление %по полученным займам и кредитам производится в соответствии с договором.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате %.

По выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе как кредиторскую зад-ность. По размещенным облигациям - организация - эмитент отражает номинальную ст-сть выпущенных и проданных облигаций как кред-кую зад-ность. При начислении дохода по облигациям в форме % орг-ция - эмитент указывает кред-кую зад-ность по проданным облиг-м с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода % по ним.

При выдаче векселя для получения займа ден. средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате % или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов (также начисление причитающегося дохода по размещенным облигациям)

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся % или дисконта в качестве дохода по выданным векселям орг-ция - векселедатель может их учитывать на счете 98;

Допол-льные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском  и размещением заемных обяз-ств, могут включать расходы, связанные с: оказанием юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально- множительных работ; оплатой налогов и сборов; проведением экспертиз; потреблением услуг связи и т.д.

Включение заемщиком допол-ных затрат производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Доп-ные затраты могут предварительно учитываться как деб-рская зад-ность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Затраты по полученным кредитам, относящиеся к приобретению и строительству инвестиционного актива, должны включаться в перв-ную ст-сть этого актива и погашаться посредством начисления амор-ции. Если по правилам БУ амор-ция не начисляется, то затраты относятся на текущие расходы орг-ции

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и стро-льству инвес-ного актива;

б)фактическое начало работ, связанных с формированием инвес-нного актива;

в)наличие факт-ских затрат по кредитам или обязат-ств по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвес-ного актива в течение срока, более 3 мес., включение затрат по кредитам, использованным для формир-ния указанного актива, приостан-вается. В этом случае они относятся на текущие расходы. Не считается прекращением работ период, в к-ром осущес-тся доп-ное согласование возникших в процессе строит-ва актива техн-ких и организ-ных вопросов.

Если для приобретения инвест-ного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление % за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке. Величина среднев-ной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете средневз-ной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвест-го актива.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в перв-льную ст-сть инвестиционного актива прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к БУ в качестве объекта ОС или имущественного комплекса.

Если инвестиционный актив не принят к БУ, но на нем начаты фактический выпуск продукции, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в пер-льную ст-сть инвестиционного актива прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

В составе информации об учетной политике орг-ции необходимо наличие как минимум следующих данных: о переводе долгос-ной задолж-сти в краткоср.; о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; о порядке учета доходов от  временного  вложения  заемных средств.

Налоговый учет процентов по долговым обязательствам Статьи 269,328.

Под долговыми обяз-вами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются %, начисленные по долговому обяз-ству любого вида при условии, что размер начисленных налогопл-щиком по долговому обяз-тву % существенно (более чем на 20 %) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обяз-твам, выданным в том же квартале (месяце - для налогопл-щиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обяз-вами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обяз-ства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При отсутствии долговых обяз-льств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогопл-щика предельная величина %, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефин-вания ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обяз-ства в рублях, и равной 15 %- в ин. валюте.

Если налогопл-щик - российская орг-ция имеет непогашенную зад-ность по долговому обяз-тву перед инос-ной орг-цией, прямо или косвенно владеющей более 20 % УК этой российской орг-ции, и если размер непогашенных налогопл-щиком - российской орг-цией долговых обяз-ств, предоставленных иностранной орг-цией, более чем в 3 раза (для банков и орг-ций, занимающихся лизинговой деят-тью, - более чем в 12,5 раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств на последний день отчетного периода, при определении предельного размера %, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила.

     Налогопл-щик обязан на последний день каждого отчетного периода исчислять предельную величину признаваемых расходом % по контролируемой зад-сти путем деления суммы %, начисленных отчетном периоде по этой задол-сти, на коэф-т капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату.

Коэф-т капитализации - деление величины соответствующей непогашенной контролируемой задол-сти на величину собственного капитала, соответ-ющую доле прямого или косвенного участия этой иностранной орг-ции в УК российской орг-ции, и деления полученного результата на 3 (для банков - на 9,5).

«+» разница между начисленными % и предельными % приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом.

Налогопл-щик на основании аналитического учета внереал-ных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде % по ц/б, по договорам займа, кредита, банк-го счета, банк-го вклада и иным долговым обяз-твам.

Налогопл-щик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде % в соответствии с условиями договора. Налогопл-щик в анал-ском учете на основании справок ответственного лица обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму %, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по К66 и Д50,51,52,55, 60 и т.д.

Краткос. займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную ст-ть, то Д51 и др. К66 (по номинальной ст-сти облигаций) и 98 (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной ст-тью). Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной ст-сти, то разница между ценой размещения и номинальной ст-тью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения Д91К66.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам % к уплате отражаются по Д91К66. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов Д66 К51,52,55. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

На отдельном субсчете к счету 66 учитываются расчеты с кредитными орг-циями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обяз-ств со сроком погашения менее 12 мес. Операция учета (дисконта) векселей отражается орг-цией - векселедержателем по К66 (номинальная ст-сть векселя) и Д51,52 (фактически полученная сумма ден. средств) и 91 (учетный %, уплаченный кредитной орг-ции).