Учет и оценка материально-производственных запасов

- прогнозных оценок объемов  производства;

- возможности пополнения запасов  и надежности поставщиков, (особенно  нефти, цветных металлов);

- цен на сырье и материалы.

Если они в данный момент ниже обычных, предприятие может закупить их больше, чем требуется для текущих потребностей.

Запасы незавершенного производства зависят в основном от продолжительности производственного цикла, уровень запасов готовой продукции — от конъюнктуры спроса.

Необходимость запасов и их поддержание на заранее заданном уровне вызывают два типа расходов: затраты на содержание запасов (складское хранение) и расходы на пополнение запасов (исполнение заказа на поставку, приобретение запасов вместо израсходованных). Если затраты на содержание единицы запаса (т, шт., м3) обозначить r, то общие расходы на содержание запасов будут:

, (2.1)

 

где Q - требуемое количество запасов;

r – затраты на содержание единицы запаса.

Расходы на их пополнение при годовом объеме заказа D и затратах на единицу заказа R будут:

 

, (2.2)

 

где D – годовой объем заказов;

R – затраты на единицу заказа.

Их сумма, которая отражает общие затраты, связанные с запасами, будет выражаться формулой:

 

, (2.3)

 

Если продифференцировать это выражение по Q, получим оптимальное количество величины заказа:

 

, (2.4)

 

где - оптимальное количество величины заказа.

Количество запасов, при котором необходимо сделать новый заказ на поставку, определяется по формуле:

 

, (2.5)

где М — количество товарно-материальных ценностей, используемое ежедневно;

Т3 — время между моментом заказа и поставкой;

 — время при расчете страхового запаса.

«Новый подход к проблеме запасов обеспечивает метод «поставка точно в срок» (канбан, «из рук в рот»). В этом случае на предприятии хранится минимальный запас, а поставщики поставляют материалы, полуфабрикаты, детали прямо в цех, точно в срок. В результате высвобождаются значительные средства, сокращаются издержки производства.» /3, с 127/

В управленческом учете должны оперативно фиксироваться отклонения, от сроков и объемов поставок сырья, материалов и комплектующих изделий.

 

2.2 Управление материальным хозяйством

 

Важное значение для предприятия имеет надлежащая организация складского хозяйства. Материальные ценности представляют собой активы, эквивалентные сумме денежных средств, и потому требуют к себе бережного отношения и контроля за рациональным расходованием. Недостатки в хранении, пренебрежительное отношение к складскому хозяйству могут способствовать мелким и крупным хищениям, порче материалов и как следствие приводить к уменьшению прибылей и даже к убыткам.

Существует три основных варианта организации снабжения и хранения материалов:

- централизованная закупка, хранение  и подготовка материальных запасов  к потреблению;

- централизованная закупка с  доставкой и хранением запасов  на разных складах;

- децентрализованное приобретение  и хранение материальных запасов в местах их потребления.

Централизованная система позволяет предприятию добиться более, льготных условий поставки, например ценовых скидок; облегчается стандартизация отдельных видов запасов; появляется возможность сосредоточить в одном отделе наиболее квалифицированных специалистов по закупкам того или иного вида ресурсов. Однако создание специализированной централизованной службы снабжения ведет к повышению административных расходов.

Централизованное хранение сырья и материалов экономит штат складского персонала, обеспечивает лучший контроль за использованием ресурсов, облегчает проверку запасов, создает условия для их надлежащей охраны. В то же время централизация хранения запасов сырья и материалов может привести к увеличению транспортных расходов, задержкам в обеспечении материалами удаленных производственных подразделений, создает большой риск потерь при пожаре. Управленческий учет запасов ведется с учетом особенностей каждого варианта закупок и хранения по методу отклонений. Для этого должны быть разработаны нормы запаса и обеспечения потребителей по всем основным видам товарно-материальных ценностей.

Представляет интерес существующая на многих зарубежных фирмах система непрерывной инвентаризации и пополнения запасов. Она состоит в том, что материально ответственное лицо (кладовщик) постоянно (ежедневно, раз в три дня, неделю и т.п.) проверяет наличие закрепленных за ним ценностей, сверяя его с данными картотеки или регистров компьютерного учета. Этим достигается детальная и надежная проверка фактического наличия запасов, экономится время и расходы на проведение инвентаризаций, облегчается работа поставщика по контролю за своевременным пополнением запасов. Расхождения между учетными данными легко обнаруживаются и локализуются, что во многих случаях позволяет предотвратить их появление в будущем.

 

 

 

 

 

 

3.ЗАДАЧА(вариант№2)

 

На основании баланса на 1 октября:

1. Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям в журнале регистрации хозяйственных операций за месяц октябрь
2. Произвести распределение косвенных расходов пропорционально начисленной заработанной платы
3. Открыть синтетические счета, отразить хозяйственные операции по ним, подсчитать обороты и вывести сальдо на 1 ноября
4. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам
5. Составить бухгалтерский баланс на 1 ноября.

 

 

 

Начальный баланс на 01.01.2011 г.

АКТИВ		Сумма (руб.)	ПАССИВ		Сумма (руб.)
01	Основные средства	1 225 000	80	Уставный капитал	1 100 000
10	Материалы	103 000	66	Расчеты по крат. кредитам и займам	100 000
19	НДС по приобретенным ценностям	20 000	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	130 000
20/1	Незавер. пр. (муж. т.)	3 000	02	Амортизация	205 000
20/2	Незавер. пр. (жен. т.)	2 000
50	Касса	2 000
51	Расчетный счет	180 000
Баланс		1 535 000	Баланс		1 535 000

 

 

Хозяйственные операции обувной фабрики за октябрь 2011 г.

 

№ п/п	Содержание операции	Сумма (руб.)	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Акцептован счет АО «Электросила» за автотележки, не требующие монтажа: Стоимость оборудования НДС	55 000 46 610 8 390	08/4 19	60 60
2	Оборудование введено в эксплуатацию	46 610	01	08/4
3	Оплачена с расчетного счета задолженность АО «Электросила»	55 000	60	51
4	Списан НДС на расчеты с бюджетом	8 390	68/НДС	19
5	Ликвидирован трансформатор Списана первоначальная стоимость Списана сумма накопительной амортизации Начислено ООО «ТСН» за демонтаж трансформатора Оприходован лом от ликвидации трансформатора Списана остаточная стоимость Определен и списан финансовый результат от ликвидации	62 000 59 000 5 000 4 000 3 000 4 000	01/Выбытие 02 91/2 10 91/2 99	01 01/Выбытие 60 91/1 01/Выбытие 91/9
6	Акцептован счет ЧП «Лебедев» за материалы, в т. ч.: Масло машинное Искусственная кожа Нитки Кажа подошвенная Шевро светлых тонов Парусина подкладочная Гвозди НДС по счету ЧП «Лебедев» Оплачен счет ЧП «Лебедев» Списан НДС к возмещению из бюджета	107 000 6 000 29 000 5 000 22 000 30 000 13 000 2 000 19 260 126 260 19 260	10 10/мм 10/ик 10/н 10/кп 10/ш 10/пп 10/г 19 60 68/НДС	60 60 60 60 60 60 60 60 60 51 19
7	Отпущены материалы на изготовление мужских туфель, в т.ч.: Искусственная кожа Кожа подошвенная Парусина подкладочная Нитки	31 000 11 000 8 000 9 000 3 000	20/1 20/1 20/1 20/1 20/1	10 10/ик 10/кп 10/пп 10/н
8	Отпущены материалы на изготовление дам. туфель, в том числе: Шевро светлых тонов Кожа подошвенная Нитки	18 000 10 000 6 000 2 000	20/2 20/2 20/2 20/2	10 10/ш 10/кп 10/н
9	Отпущено масло машинное на цеховые нужды	6 000	25	10/мм
10	Отпущено гвоздей на упаковку продукции	2 000	44	10/г
11	Отпущено парусины подкладочной на общехозяйственные нужды	5 000	26	10/пп
12	Начислена заработная плата: Работникам основного производства на изготовление мужских туфель Работникам основного производства на изготовление женских туфель Персоналу цехов Работникам управления Работникам по реализации продукции	13 200   6 000   4 000 2 000 900 300	20/1   20/2 25 26 44	70   70 70 70 70
13	На сумму начисленной заработной платы - начисления страховых взносов (30%): Работникам основного производства на изготовление мужских туфель Работникам основного производства на изготовление женских туфель Персоналу цехов Работникам управления Работникам по реализации продукции	3 960   1 800   1 200 600 270 90	20/1   20/2 25 26 44	69   69 69 69 69
14	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц	1 400	70	68/НДФЛ
15	Начислена амортизация по основным средствам цехов	5 000	25	02
16	Начислена амортизация по основным средствам управления	3 000	26	02
17	Списываются и распределяются общепроизводственные расходы	13 600 8 160 5 440	20/1 20/2	25 25
18	Списываются общехозяйственные расходы	9 170 5 502 3 668	20/1 20/2	26 26
19	Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (остатков незавершенного производства на конец отчетного периода нет): Мужские туфли Дамские туфли	89 770 55 462 34 308	43 43	20/1 20/2
20	Предъявлен счет ООО «Башмачок» за отгруженную ему продукцию	160 000	62	90/1
21	Начислен НДС по отгруженной продукции	24 407	90/3	68/НДС
22	Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции	89 770	90/2	43
23	Списываются коммерческие расходы	2 390	90/2	44
24	На расчетный счет поступили платежи за реализованную продукцию	160 000	51	62
25	С расчетного счета получены наличные деньги для выдачи заработной платы и на хозяйственные нужды	11 000	50	51
26	Выдана заработная плата работникам предприятия	9 000	70	50
27	Сумма недополученной заработной платы списана на депонент	3 000	70	76/4
28	Сдана в банк на расчетный счет депонированная заработная плата	3 000	51	50
29	Выдана в подотчет Прямикову И.И	2 000	71	50
30	Поступили от подотчетного лица материалы	900	10	71
31	Остаток подотчетной суммы сдан в кассу	1 100	50	71
32	С расчетного счета перечислены страховые платежи	3 960	69	51
33	Списан финансовый результат Начислен налог на прибыль в размере 20% от суммы прибыли	43 433 7 887	90/9 99	99 68

 

 

 

Примечание:

Пункт №5. Определение финансового результата от ликвидации трансформатора:

4 000-5 000-3 000= -4 000 рублей

Убыток от ликвидации трансформатора в размере 4000 рублей спишем в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» проводкой Д99К91/9

Пункты №№17, 18. Распределение косвенных расходов пропорционально начисленной заработной плате:

Сумма заработной платы, начисленной работникам производства по пошиву мужских туфель – 6 000 рублей, женских – 4 000 рублей.

 Сумма общепроизводственных  расходов, собранных на счете 25 «Общепроизводственные расходы» равна 13 600 рублей.

Отсюда доля общепроизводственных расходов, списанных на субсчет 20/1:

13 600х6 000/10 000=8 160 рубль

Списанных на субсчет 20/2: 13 600х4 000/10 000=5 440 рубль

Сумма общехозяйственных расходов, собранных на счете 25 «Общехозяйственные расходы» равна 9 170 рублей.

Отсюда доля общехозяйственных расходов, списанных на субсчет 20/1:

9 170х6 000/10 000=5 502 рубль

Списанных на субсчет 20/2: 9 170х4 000/10 000=3 668 рубль

Пункт №33. Определение финансового результата от реализации продукции:

160 000-24 407-89 770-2 390= 43 433 рублей

Прибыль от реализации продукции в размере 43 433 рублей спишем в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» проводкой Д90/9К99.

Общая прибыль за октябрь равна сумме прибыли за реализацию товара и сальдо прочих доходов и расходов (убыток от ликвидации трансформатора п. 5):

43 433-4 000=39 433 руб.

Налога на прибыль начисляется проводкой Д99К68/Налог на прибыль:

39 433 руб.*20%=7 887 руб.

 

 

 

Синтетические счета бухгалтерского учета

 

Синтетический счет 01 «Основные средства»

Дебет		Кредит
номер операции	сумма	номер операции	сумма
Сальдо на 01.10.2011 г.	1 225 000
2	46 610	5	62 000
Оборот	46 610	Оборот	62 000
Сальдо на 01.11.2011 г.	1 209 610

 

Синтетический счет 01 «Основные средства» Субсчет 1 «Выбытие»

Дебет		Кредит
номер операции	сумма	номер операции	сумма
Сальдо на 01.10.2011 г.	-
5	62 000	5	59 000
		5	3 000
Оборот	62 000	Оборот	62 000
Сальдо на 01.11.2011 г.	-

 

Синтетический счет 02 «Амортизация основных средств»

Дебет		Кредит
номер операции	сумма	номер операции	сумма
Сальдо на 01.10.2011 г.			205000
5	59 000	15	5 000
		16	3 000
Оборот	59 000	Оборот	8 000
Сальдо на 01.11.2011 г.			154 000

 

Синтетический счет 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Дебет		Кредит
номер операции	сумма	номер операции	сумма
Сальдо на 01.10.2011 г.	-
1	46 610	2	46 610
Оборот	46 610	Оборот	46 610
Сальдо на 01.11.2011 г.	-