Учет экспортных и имортных опериций

Для более наглядного представления  структуры экспорта можно представить  следующую диаграмму:

 

 

Рисунок 1.1 – Основные статьи экспорта и импорта Республики Беларусь в 2011 г. [10].

 

Динамика внешней торговли Беларуси в январе-июле 2011 года улучшилась по сравнению с началом года по большинству товаров, являющихся основными позициями экспорта.

Так, в январе-июле 2011 года экспорт белорусских нефтепродуктов достиг 9,126 млн. т, или 100,4% к уровню аналогичного периода прошлого года. Для сравнения, в январе этот показатель был 90,8% к первому месяцу 2010 года. По итогам семи месяцев темпы роста экспорта калийных удобрений составили 28,3% против 14,9% в январе. Объем поставок на внешний рынок азотных удобрений достиг 93,4 тыс. т, или 163,8% к январю-июлю 2010 года.

По данным Белстата, за семь месяцев экспортировано 21 тыс. тракторов, что составляет 57,4% к такому же периоду прошлого года, 1361 грузовой автомобиль (17,5%), 592 седельных тягача (11,7%). В январе 2010 года темпы роста экспорта этих товаров были ниже: 40,5%, 16,2% и 7,9% соответственно. Беларусь в значительной мере восстановила объемы поставок на внешний рынок сельхозтехники. В январе-июле ее отгружено 17,5 тыс. единиц, или 76,3% к аналогичному периоду прошлого года (темп роста в январе 2010 года – 28,1%).

Экспорт черных металлов по итогам семи месяцев составил 97,2% к  такому же периоду прошлого года (в  январе – 80,3%), металлокорда – 56,7% (27,7%), шин – 96,9% (66,6%), древесно-волокнистых плит – 44,9% (35,6%). Темп роста экспорта холодильников увеличился с 54,7% в январе текущего года до 76% в январе-июле, керамической плитки – с 37,1% до 71,6%, мяса и мясопродуктов – с 113,8% до 136,7%.

Вместе с тем по сравнению  с началом года несколько замедлились  темпы роста экспорта стальных труб (47,2% в январе-июле против 56,2% в январе 2010 года), необработанных лесоматериалов (55,9% против 91,9%), мебели (55,2% против 56,1%), молока и молочных продуктов (125,8% против 147,7%).

Объем внешней торговли товарами Беларуси в январе-июле 2011 года составил $26,33 млрд., или 59,9% к уровню аналогичного периода прошлого года. В том числе экспорт снизился до $11,022 млрд. (53,9%), импорт – до $15,308 млрд. (65,1%).

Таким образом, налицо видна  зависимость Республики Беларусь от ёмкого российского рынка, хотя в последнее время прослеживается динамика увеличения товарооборота и прежде всего экспорта с ЕС. В 2010 г. товарооборот РБ практически со всеми партнерами за рубежом ухудшился, что явилось причиной мирового финансово-экономического кризиса.

Резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции при  импорте в полном объеме в срок не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа (как правило, это дата списания денежных средств со счета импортера). Указанный срок завершения внешнеторговой операции может быть продлен по заявлению резидента Национальным банком (его главными управлениями по областям).Датой завершения внешнеторговой операции при импорте считается дата поступления товаров (получения охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг, а также в иных случаях: дата поступления страхового возмещения; дата зачисления денежных средств на счет импортера; дата, определенная Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком;

Внешнеторговая операция при импорте  может быть завершена также путем:

- получения денежных средств  по банковской гарантии;

- возврата денежных средств  (за вычетом комиссий банков-нерезидентов), ранее перечисленных в качестве  платы за товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты  интеллектуальной деятельности), выполненные  работы, оказанные услуги;

- неденежного прекращения обязательств (в том числе путем зачета встречных однородных требований, прекращения обязательств новацией, предоставления отступного).

Датой поступления товаров считается дата их помещения под таможенные режимы, предусмотренные Таможенным кодексом Республики Беларусь. Если в соответствии с законодательством таможенное оформление товаров не производится, датой поступления товаров считается дата их оприходования в установленном порядке импортером.

 

1.2 Особенности  организации учета экспортных и импортных  

операций

 

 

Учет экспортных операций должен обеспечивать контроль за их сохранностью и наблюдение за движением товаров, а также точные данные о сроках хранения и остатков товаров в портах, на складах в РБ и за границей.

Экспортные грузы учитываются, как правило, по учетным партиям. При определении признаков учетной  партии учитываются вид товара, возможность  сохранения партии в процессе перевозки  и т.д. При отправке товара через  погранстанцию,  за партию принимается каждая отправка однородного товара в одном или нескольких вагонах в один пункт назначения, для одного покупателя и оформленная одной или несколькими железнодорожными накладными. Если при отправке экспортных товаров поставщик формирует эшелон, то его можно принимать за учетную партию. При воздушных и почтовых отгрузках, партией считается каждое отправление по отдельному документу (авианакладная, почтовая квитанция).

      Основанием  для бухгалтерских записей по  учету экспортных товаров, являются  надлежащим образом оформленные  документы, фиксирующие движение  товаров:

• счет–фактура (инвойс) предприятия поставщика, с приложением спецификаций, дубликатов или товарно-транспортных накладных (СМR-накладная), квитанций железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных, свидетельствующих об отгрузке товаров в установленные адреса;
• приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады;
• счета на иностранных покупателей, выписанные на основании отгрузочных документов;
• коммерческие или другие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках или порче товаров;
• приемные акты иностранных экспедиторов, складские свидетельства, приемные акты консигнаторов и другие документы, подтверждающие движение экспортных товаров за границей.

Организация бухгалтерского учета экспортных операций на предприятии  определяется рядом факторов:

• порядком перехода права собственности на экспортируемые товары к покупателю:
• формой расчетов (банковский перевод, инкассо, аккредитив);
• участием или неучастием в экспорте посреднических организаций.
• отражением в бухучете  экспортной выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Порядок перехода права  собственности на товар от продавца к покупателю регламентируется условиями  поставки (базисные условия поставок Инкотермс - 2010»), которые должны быть оговорены в содержании контракта с иностранным партнером. Момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю важен при включении различных расходов, связанных с реализацией экспортных товаров в состав коммерческих расходов. Это объясняется тем,  что   после перехода права собственности от продавца к покупателю плательщиком отдельных их видов становиться покупатель.

Выручка от реализации экспортной продукции (товаров, работ, услуг) отражается в бухучете на момент ее признания  в соответствии с учетной политикой  организации одним из двух методов:

1. по мере отгрузки товаров, продукции (работ, услуг)  и предъявлению к оплате расчетных документов (метод начисления);.
2. либо по мере оплаты отгруженных товаров продукции (работ, услуг), т.е.  поступления валютных средств на счета организации;

Избранный метод учета  экспортной выручки должен быть закреплен  учетной политикой предприятия.

Учетной политикой организации  должен быть предусмотрен раздельный учет готовой продукции и товаров, поступающих на  склад, предназначенных  для реализации на внутреннем рынке  и на экспорт за пределы республики.

Соответственно,  к счету 43, открывается отдельный аналитический  субсчет «Экспортная продукция», а к счету 41 «Товары» следующие  субсчета:

1. Товары экспортные;
2. Товары реэкспортные.
3. Товары импортные.

Учет операций по движению экспортного товара, предусматривает  открытие субсчетов второго порядка, позволяющих уточнять место нахождения товара при его движении от продавца к покупателю:

41-11 «Товары экспортные  на складах поставщиков»;

41-12 «Товары экспортные  по прямым отправкам»;

41-13 «Товары экспортные  в пути в СНГ»;

41-14 «Товары экспортные  в портах,  на складах и в  переработке в СНГ»;

41-15 «Товары экспортные  в пути за границей»;

41-16 «Товары экспортные  на складах, в переработке и   на комиссии за границей»;

41-17 «Товары, снятые с  экспорта в портах и на складах  в СНГ»;

41-18 «Товары экспортные  отгруженные, но не отфактурованные».

При расчетах с иностранными поставщиками за реализуемую экспортную продукцию (товаров, работ, услуг), с  целью уточнения  форм оплаты и  расчетов, к  счетам  учета расчетов открываются следующие субсчета первого и второго порядка:

62-1 «Расчеты в порядке  инкассо»;

62-11 «Расчеты с иностранными  покупателями в порядке инкассо» 

62-4 «Авансы полученные»  и др.

 Аналитический учет  экспортных товаров организуется:

• по направлениям их движения и местам хранения;
• по материально ответственным организациям и лицам;
• по признаку учетной партии в разрезе товаров в соответствии Товарной номенклатурой ВЭД.

Учетные записи осуществляются в журнале-ордере № 11 или другом регистре бухгалтерского учета.

Основными нормативными документами, регулирующими отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц, являются:

1) Декрет Президента РБ  от 30.06.2000 № 15 «О  порядке проведения  переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (с изменениями и дополнениями от 28.01.2010);

2) Постановление Совета  Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов»;

3) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. N 78"

4) Постановление Совета  Министров РБ от 3.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах оценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее – Постановление № 704).

В  соответствии с п.1.2 Декрета № 15, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, разницы относятся:

- организациями, финансируемыми  из бюджета, - на увеличение или уменьшение источников финансирования;

- некоммерческими организациями  и индивидуальными предпринимателями - на увеличение или уменьшение их доходов и расходов;

- коммерческими организациями: 1) по дебиторской задолженности по  вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда; 2) по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;

- во всех остальных  случаях – на расходы и доходы будущих периодов.

Таким образом, исходя из Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, в бухгалтерском учете коммерческие организации отражают курсовые разницы следующими бухгалтерскими записями:

 

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
По дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд	75	82
По средствам целевого финансирования	60,76	86
По кредиторской задолженности  в иностранной валюте	97	60, 62, 71, 76
По денежным средствам  и дебиторской задолженности  в иностранной валюте	52, 55, 60, 62, 71, 76	98

 

Согласно п.1.3 Декрета  № 15 учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы списываются:

1)  по денежным средствам  и дебиторской задолженности (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами) - на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не менее 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь, но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов:

 

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
Списание курсовых разниц	98	92

 

3. по кредиторской задолженности (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным  суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по  расчетам  с  другими  кредиторами), возникшей при приобретении сырья, материалов, товаров, оказании организации работ, услуг, - на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если иное не установлено Советом Министров РБ: