Учет экспортных операций

При прохождении товара через пограничный  пункт внутренняя транспортная накладная  переоформляется на международную  накладную.

При приемке  товара на склад транспортной компании составляется приемный акт, в котором указывается фактическое количество груза, принятое портом. При наличии расхождения с данными накладной составляется коммерческий акт на недостачу. Недостача относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям с организациями РФ по ВЭД» и кредит счета 45 «Товары отгруженные» (соответствующий субсчет). Приемный и коммерческий акт отправляют на предприятие, согласно которым оформляются бухгалтерские проводки и предъявляется претензия к транспортной компании. Обработкой и рассылкой внешнеторговых документов занимаются транспортно-экспедиторские организации.

При приемке  товара на зарубежный склад документальное оформление зависит от ситуации:

1. Если товар временно помещается в док порта для последующей погрузки на судно, то составляется доковая расписка(о принятии товара на хранение)
2. Если товар берется на хранение на коммерческий склад, то оформляется варрант (складское свидетельство). Варрант состоит из 2-х частей: одна — расписка о принятии груза на хранение; другая — залоговое свидетельство, которое является ценной бумагой и может быть использовано для получения кредита или займа под залог товара.

Продажа товаров отражается через одноименный счет 90 «Продажи». Выручка от продажи экспортных товаров оценивается по курсу ЦБ РФ и признается в момент перехода права собственности на товар. Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость экспортных товаров с кредита счета 45 «Товары отгруженные» и накладные расходы по экспорту со счета 44 «Расходы на продажу».

При этом следует учитывать, что  в рабочем плане счетов организации-участника ВЭД могут быть предусмотрены необходимые субсчета и аналитические позиции к синтетическим счетам.

Пример.

Между российской организацией и иностранной фирмой заключен контракт, согласно которому российская сторона взяла на себя обязательство поставить иностранному партнеру готовую продукцию. Контрактная стоимость продукции составляет 12 000$ США, фактическая себестоимость — 200 тыс. руб. Право собственности на товар переходит к покупателю на дату приемки груза в порту назначения (на эту дату курс доллара был 26,57 руб.)

Отразить информацию на счетах.

Решение.

Операция	Документ	Дебет	Кредит	Сумма
Продукция, изготовленная на экспорт, поступила из производства на склад по фактической себестоимости	Ведомость выпуска	43 «Продукция на экспорт» 45 «Экспортные  товары в пути в РФ»	20 «Производство на экспорт» 43 «Продукция  на экспорт	200 000
Отгружена в порт или на пограничный  железнодорожный пункт экспортная партия товаров	Накладная на отпуск товара со склада, внутренняя железнодорожная накладная	45 «Экспортные товары в пути  в РФ»	43 «Продукция на экспорт»	200 000
Экспортный товар прибыл на пограничный  железнодорожный пункт, принят без  расхождений по количеству	Приемный акт	45 «Экспортные товары в портах (на пограничных пунктах) в  РФ»	45 «Экспортные товары в пути  в РФ»	200 000
Товар погружен на борт судна и  отправлен за границу	Коносамент	45 «Экспортные товары на борту  судна»	45 «Экспортные товары в портах (на пограничных пунктах) в  РФ»	200 000
Товар прибыл в порт назначения и  принят на склад	Варрант	45 «Экспортные товары в портах (на пограничных пунктах) за  рубежом»	45 «Экспортные товары на борту  судна»	200 000
Товар принят покупателем на складе, риски перешли к нему по условиям договора	Акт приема-передачи	90	45 «Экспортные товары в портах (на пограничных пунктах) за  рубежом»	200 000
Признана выручка 12 000$ от продажи продукции по курсу ЦБ РФ	Счет, бухгалтерская справка	62	90	318 840

 

 

4. Состав и учет накладных расходов по экспорту

Полная фактическая себестоимость экспортной продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих (накладных) расходов.

Накладные расходы— это затраты, связанные с продажей экспортных товаров и понесенные поставщиком в соответствии с условиями поставки.

Особенности, обусловленные с реализацией  продукции на экспорт, возникают  на стадии отгрузки и доставки товара покупателю, т. к. при экспорте расширяется  состав коммерческих расходов этих организаций.

В состав накладных расходов по экспорту входят:

1. Затраты на тару, упаковку готовой продукции на складе.
2. Расходы по погрузке, разгрузке, перевалке, хранению отгруженной продукции на экспорт.
3. Транспортировка товара как по территории нашей страны, так и за рубежом.
4. Страхование груза.
5. Таможенное оформление (таможенные сборы и пошлины) и т. д.

Основанием для  ведения учета коммерческих (накладных) расходов являются оформленные соответствующим  образом первичные документы, подтверждающие факт отгрузки, движения по стране,перегрузки, разгрузки товара:

1. Акцептованные счета транспортно-экспедиторских организаций с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных.
2. Таможенные декларации
3. Договоры на страхование товара в пути, квитанции об оплате страховых платежей
4. Счета сторонних организаций, акты выполненных работ (складов, портов, консалтинговых и юридических фирм, посредников и т. д.).

Транспортные  расходысписывают на затраты на основании счетов транспортных организаций (перевозчика) или отчетов экспедиторов, международных или внутренних перевозочных документов, счетов-фактур, актов выполненных работ и т. п. При списании транспортных расходов на затраты начисляется задолженность перевозчикам за перевозку, экспедирование, сопровождение грузов. Учет расчетов с транспортными компаниями ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Услуги по погрузке, разгрузке, перевалке, связанные с экспортом, списывают на счет 44 «Расходы на продажу» на основании актов приемки работ за выполненные работы или оказанные услуги, счетов сторонних организаций.

Затраты по страхованию экспортируемого  товарамогутбыть списаны организацией на коммерческие расходы, если такие расходы предусмотрены условиями поставок. Размер платежей по страхованию имущества, включаемых в расходы, принимаемые в целях налогообложения, не нормирован (ст. 263 НК РФ). Учет расчетов по имущественному страхованию ведется на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет накладных расходов ведется параллельно с учетом товародвижения.

Накладные расходы  могут учитываться на следующихсуб-счетах к счету 44 «Расходы на продажу»:

• «Накладные расходы по экспорту в рублях»
• «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте»

• «Таможенные накладные расходы по экспорту».

Группировка расходов по субсчетам  позволяет разделить учет расходов, обеспечить контроль за расходованием средств по экспортным и другим операциям, а, следовательно, дает возможность на правильное исчисление НДС, подлежащего вычету.

Если начисление и оплата накладных расходов будут производиться в разные дни, то на счетах 60 и 76 субсчета «Расчеты с иностранными организациями» может образоваться курсовая разница (в случае изменения курса ЦБ РФ).

Данная курсовая разница отражается в учете следующим  образом:

1. Д-т 91 К-т 60, 76 — отрицательная разница
2. Д-т 60, 76 К-т 91 — положительная разница.

По окончании месяца накладные  расходы по экспорту списывают на счет 90 «Продажи».

В соответствии с ПБУ 10/99 организация может выбрать  в учетной политике один из двух вариантов списания коммерческих расходов:

1. Ежемесячно в полном объеме.
2. Ежемесячно долю расходов на продажу, определяемую путем распределения между стоимостью отгруженных реализованных (Д-т 90 К-т 45) и нереализованных товарам (остаток счета 45 на конец периода).

Повторить темы 1 и 2.

При отгрузке продукции на экспорт  контрактной стоимости 12 000$, в соответствии с базисом поставки CIP, произведены  накладные расходы:

1. Транспортировка по внутренней железной дороге 30 000 руб.,
2. Хранение груза в российском порту 10 000 руб.,
3. Перевозка на международном морском транспорте 1000$,
4. Страхование груза в пути 300$
5. Хранение в иностранном порту 200$
6. Таможенная пошлина 10%
7. Таможенный сбор 1% в рублях;
8. Таможенный сбор 0,5% в валюте платежа ($)

 

Операция	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к оплате расчетные документы  внутренней железной дороги	Железнодорожная накладная, счет	44	60	30 000
Акцептованы документы за хранение груза в российском порту	Акт выполненных работ, счет	44	60	10 000
Акцептован счет иностранного перевозчика  за морские перевозки: 1 000$ по курсу на дату выполнения работ 26,5 руб./$	Коносамент	44	60	26 500 (1 000*26,50)
Отражен страховой платеж за страхование  груза в пути: 300$ по курсу ЦБ РФ на дату вступления в силу договору страхования 26,7$	Квитанция	44	76	8 010 (300*26,7)
Акцептованы расчетные документы  иностранного порта за хранение груза: 200$ по курсу на дату совершения операции 26,5руб./$	Квитанция	44	60	5 300 (200*26,5)
Начислена таможенная пошлина от контрактной  стоимости по курсу на дату таможенного  оформления 26,4 руб./$	Таможенная декларация	44	76	31 680 (12 000*26,4*10%)
Начислен таможенный сбор в рублях	Таможенная декларация	44	76	3 168 (12 000*26,4*1%)
Начислен таможенный сбор в иностранной  валюте	Таможенная декларация	44	76	1 584 (12 000*26,4*0,5%)
Оплачены накладные расходы  в рублях	Платежные поручения	60 60 76 76	51 51 51 51	30 000 10 000 31 680 3 168
Оплачены накладные расходы  в валюте по курсу ЦБ РФ на дату платежа 26,55	Платежные поручения	60 76 60 76	25 25 25 25	26 550 (1 000*26,55) 7 965 (300$*26,55) 5 310 (200$*26,55) 1 593 (60$*26,55)
Отражены курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте	Бухгалтерские справки	91 76 91 91	60 91 60 76	5 000 (1000$*(26,55-26,5) 45 (300$*(26,55-26,7) 10 (200$*(26,55-26,5) 9 (60$*26,55-26,4)
Списаны накладные расходы на себестоимость  продаж после перехода права собственности  на товар	Бухгалтерская справка	90	44	161 242
Определен финансовый результат от продажи экспортных товаров	Бухгалтерская справка	90	99	2 598 (318 840-200 000-116 242)

 

5. Учет расчетов по НДС при вывозе товаров с территории РФ

Исчисление НДС  регламентируется главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ к товарам, местом реализации которых не является территория Российской Федерации, НДС уплачивается в особом порядке.

Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации (ст. 148 НК РФ), если:

1. Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строитель-но-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению.
2. Работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации
3. Услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
4. Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность за пределами территории Российской Федерации
5. Услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой товаров за (в) пределы территории Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности организаций, выполняющих работы (оказывающих услуги), считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1. Контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами.
2. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

При вывозе товаров  с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1. При вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенных режимах экспорта, перемещения припасов, таможенногосклада, свободного склада или свободной таможенной зоны НДС не уплачивается.
2. При вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Особенностью  экспортных операций для подтверждения  факта экспорта в целях налогообложения  является дата перехода экспортных товаров через границу:

1. При морских и других водных перевозках — дата коносамента.
2. При железнодорожных перевозках — дата штемпеля на железнодорожной накладной международного сообщения, проставленная на пограничной станции;
3. При автомобильных перевозках российским транспортом — дата перехода товара через государственную границу, указанная в экс-портном извещении.
4. При автомобильных перевозках транспортом покупателя — дата приемо-сдаточного акта.
5. При воздушных перевозках — дата авианакладной.
6. При отправках товара по почте — дата почтовой квитанции.
7. При поставках товара трубопроводным транспортом и электро-энергии — дата приемо-сдаточного акта, составленного на контрольно-распределительных пунктах трубопровода и электропровода.
8. При поставках товаров, идущих своим ходом (суда, средства воздушного транспорта и т. д.) — дата приемо-сдаточного акта.

Таким образом, дата перехода права  собственности может не совпадать с датой возникновения обязательства по НДС.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1. Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.
2. Работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пункте 1.

Данное положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории;

 

3. Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита.
4. Припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания.