Учет кредитов и займов на предприятии

               Что касается иных существенных условий, то для договора займа ГК их не устанавливает. Для кредитного договора ст.140 БК определен специальный перечень следующих существенных условий:

- о сумме кредита с  указанием валюты кредита.

               Согласно п.11 Инструкции не допускается исполнение обязательства банка по предоставлению кредита в валюте, отличной от валюты кредита, предусмотренной кредитным договором, за исключением предоставления кредитов с использованием банковских пластиковых карточек в соответствии с законодательством Республики Беларусь. По сравнению с банковским переводом указанное правило выглядит не гибким, так как банковский перевод, осуществляемый за счет собственных средств клиента, может быть исполнен в иной валюте, отличной от валюты счета, с которого осуществляется данный перевод (так называемый банковский перевод с конверсией, покупкой, продажей - п.20 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66).                  Тем не менее Нацбанк РБ в письме от 05.03.2007 № 31-14/287 субъектам валютных операций - резидентам до 1 января 2008 г. разрешил:

- перечисление белорусских  рублей со счетов по учету  кредитов в оплату приобретаемой  иностранной валюты;

- перечисление иностранной  валюты со счетов по учету  кредитов при ее продаже (конверсии);

- о сроке и порядке  предоставления и возврата кредита.

 

              Срок предоставления кредита может быть определен сторонами в виде конкретной календарной даты (встречается реже) или в виде определенного количества дней после предоставления в банк определенных документов или совершения клиентом определенных действий (наиболее распространенный вариант). Срок предоставления займа, как правило, связывается с определенной датой. Предоставление кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя. Порядок возврата кредита, как правило, представляет собой согласованный сторонами график платежей:

- о размере процентов  за пользование кредитом и  порядке их уплаты, а также  о размере платы за пользование  кредитом и порядке ее внесения, если обязанность ее внесения  предусмотрена кредитным договором.

              Обязательное условие о процентах указывает на то, что договор кредита всегда является возмездным. По договору займа займодавец также имеет право на получение процентов с заемщика, если иное не предусмотрено законодательством или договором (ст.762 ГК). Иными словами, договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

 

                Кредитополучатель, не возвративший кредит в срок, обязан до его полного возврата уплачивать проценты за пользование кредитом в повышенном размере, определенном в договоре, если иной размер не предусмотрен законодательством (часть четвертая ст.145 БК). Правило об уплате повышенных процентов характерно, как правило, для кредитных договоров:

- о целях кредитования, если кредитный договор предусматривает  предоставление кредита под гарантию  Правительства или местного исполнительного  и распорядительного органа;

- о способе обеспечения  исполнения обязательств по кредитному  договору.

               Исполнение обязательств как по кредитному договору, так и по договору займа может обеспечиваться способами, предусмотренными законодательством или договором. Исполнение обязательств по кредитному договору может быть обеспечено дополнительными способами в силу специфики банковской деятельности, в частности гарантийным депозитом денег, залогом имущественных прав (требований), вытекающих из договора банковского вклада (депозита), банковского счета и др.:

- об ответственности кредитодателя  и кредитополучателя.

              Согласно п.6 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами» (далее - постановление Пленума № 1) мерами гражданско-правовой ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств по договорам, предусматривающим, в частности, обязанность должника уплатить денежные средства, полученные на условиях возврата, являются проценты за пользование чужими денежными средствами (ст.366 ГК) и неустойка (ст.311 ГК). Указанные меры ответственности можно назвать «удобными», так как их можно применять, не доказывая факта и размера убытков, понесенных неисполнением денежного обязательства, если иное прямо не предусмотрено законодательством или договором. Кроме того, проценты по ст.366 ГК подлежат взысканию независимо от уплаты процентов, предусмотренных за пользование займом, кредитом, если в законодательстве либо в договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов (п.15 постановления Пленума № 1). Но есть и недостаток - при разрешении вопроса об уменьшении неустойки в соответствии со ст.314 ГК хозяйственный суд может учитывать взыскиваемые проценты за пользование чужими денежными средствами, которые компенсируют в определенной части последствия, вызванные нарушением денежного обязательства должником.

            Отдельный интерес представляют собой так называемые повышенные проценты, т.е. проценты в повышенном размере, уплачиваемые лицом, не погасившим кредит в срок (часть пятая ст.145 БК). Аналогичное повышение процентов может быть предусмотрено также в договоре займа. Согласно п.15 постановления Пленума № 1 в тех случаях, когда в договоре займа либо в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п.1 ст.366 ГК.

 

          На сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами, когда они подлежат уплате до срока возврата основной суммы займа, проценты на основании ст.366 ГК не начисляются, если иное прямо не предусмотрено законодательством или договором:

- иные условия, относительно  которых по заявлению одной  из сторон должно быть достигнуто  соглашение.

 

              Содержание существенных условий договора - пятое отличие займа от кредита.

            Таким образом, кредитный договор и договор займа, несмотря на экономическое и правовое сходство, имеют существенные различия, которые важно знать в случае практического применения каждого из указанных договоров. 

 

               Учёт кредитов и займов на предприятии производится по счётам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К 66 счёту открыты субсчета:

1. Расчеты по краткосрочным  кредитам

2. Расчеты по краткосрочным  займам

3. Расчеты по процентам  по краткосрочным кредитам и  займам.

 

К 67 счёту открыты субсчета:

1. Расчеты по долгосрочным  кредитам

2. Расчеты по долгосрочным  займам

3. Расчеты по процентам  по долгосрочным кредитам и  займам.

              Далее мы наиболее подробно рассмотрим эти счета.

Счёт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

              Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

            Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

              Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

             На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

           Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

            На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

           Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

           Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

 

             При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

            Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

           Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

          Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:

-на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев

-на задолженность свыше 12 месяцев.

           Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:

1. Традиционное получение  кредита (займа) оформляется или  путем зачисления денег или  же кредитор (займодавец) оплачивает  долг кредитополучателя, т.е. имеет  место цессия. В первом случае  дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные  счета", 55 "Специальные счета  в банках", во втором - счета  расчетов, такие как 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами". При этом во  всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам".

2. Получение займа может  быть достигнуто в виде выпуска  и продажи облигаций. Наличие  самих облигаций (отпечатанные ценные  бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются  записи:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

 

              Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.

             Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.

            Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".