Учет лизинговых операций

- применяемого метода  начисления:

1. с фиксированной общей суммой;
2. с авансом (депозитом);
3. с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;
4. с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);
5. с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);
6. с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора) (Приложение 1).

1.3 Теоретические основы  финансового и налогового учета лизинговых операций

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета  на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам  учета основных средств. Однако в  связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество

учитывается на балансе его  собственника. Действующая нормативная  база бухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного имущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001).

Необходимо отметить, что  вопрос о том, кто должен учитывать  лизинговое имущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных отчислений, переоценка лизингового имущества и т. п. Лизингодателю и лизингополучателю дано право решать этот вопрос по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга.

Учетная политика лизингодателя  и лизингополучателя должна раскрывать выбор условий постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

В состав лизинговых платежей включаются суммы: возмещающие стоимость  лизингового имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга. Документы, используемые для оформления лизинговых сделок представлены в таблице 2.

Лизинговые платежи полностью  включаются в себестоимость лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.

Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть

предусмотрена ускоренная амортизация  лизингового имущества с коэффициентом ускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, так как ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам основных средств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом ускорения не выше 2. Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизингового имущества должно быть зафиксировано в учетной политике организации с уведомлением об этом налоговых органов.

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

1. Первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию, кроме сумм налогов, подлежащих вычету.
2. Расходы на приобретение амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль не единовременно, а через начисление амортизации. Причем к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, лизингодатель в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, ежемесячно отражает суммы начисленной амортизации по данному имуществу.
3. Линейный способ начисления амортизации.
4. Лизинговые платежи (за вычетом НДС) отражаются у лизингодателя в составе доходов от реализации в течение срока действия договора.
5. Порядок исчисления НДС по лизинговым услугам исчисляется равномерно - ежемесячно в последний день месяца в течение срока действия договора лизинга.
6. Как установлено пунктом 1 статьи 374 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. То есть налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается.

Согласно ст. 357 <http://www.dip.perm.ru/upload/pages/2565/NK-357.doc> НК РФ налог платит тот, на кого зарегистрирован  автомобиль. Обычно это лизингодатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог - лизингодатель или лизингополучатель. Ставка транспортного налога по Пермскому краю составляет на автомобили до 100 л.с. 25 рублей за 1 л.с.

Получение налоговых и  амортизационных льгот имеет  следующие особенности:

1. Лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что соответственно снижает налогооблагаемую прибыль;
2. Возможность применения ускоренной амортизации, начисляемой не на базе срока службы лизинга, а исходя из срока контракта, снижает облагаемую налогом прибыль и ускоряет обновление имущества.

Бухгалтерский учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

1. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение, сооружение и изготовление такого предмета. В эту сумму не входит НДС.
2. При передаче предмета лизинга лизингополучателю делается внутренняя проводка по счету 03. Стоимость лизингового имущества переводится с субсчета «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» на субсчет «Имущество, переданное в лизинг».
3. Амортизацию начисляет лизингодатель.
4. Линейный способ начисления амортизации.
5. Доход от оказания лизинговых услуг в бухучете может отражаться по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Выручка». При этом в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» списываются расходы лизингодателя, связанные с оказанием услуги, в том числе амортизационные отчисления по лизинговому имуществу.
6. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Поэтому, если по условиям договора лизинга по его истечении предусматривается переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, лизингодатель при принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга, согласованному с лизингополучателем.

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингополучателя.

1. Амортизацию начисляет лизингополучатель линейным способом с ускоренным коэффициентом не выше 3.

2. До момента выкупа предмета лизинга в налоговом учете лизингодатель не может отразить в составе расходов затраты на приобретение этого объекта. А именно: первоначальную стоимость лизингового имущества. Ведь переданный на баланс лизингополучателя предмет лизинга перестает быть для лизингодателя объектом амортизируемого имущества. Поэтому для целей налогообложения прибыли его стоимость может быть учтена в составе расходов единовременно только в момент реализации. Поскольку реализацией признается переход права собственности на объект имущества, то в данном случае первоначальную стоимость предмета лизинга лизингодатель вправе включить в расходы только после получения всех лизинговых платежей по окончании (в последнем месяце) договора лизинга в конце срока действия договора у лизингодателя возникает убыток. Этот убыток, вызванный несопоставимостью величины дохода в сумме месячного лизингового платежа и расхода, равного первоначальной стоимости лизингового имущества, лизингодатель вправе учесть единовременно.

. Для целей исчисления НДС в момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя к последнему право собственности на данный объект не переходит. Лизингополучатель получает право собственности на лизинговое имущество только в момент выкупа (после уплаты всех лизинговых платежей). Следовательно, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя не является реализацией. Поэтому у лизингодателя НДС, исчисленный в момент передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя, не подлежит единовременному начислению в бюджет (отражается как НДС «отложенный»). Налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежемесячно с суммы начисленного лизингового платежа за текущий месяц (по мере оказания услуг по договору лизинга)

Получение налоговых и амортизационных льгот имеет следующие особенности:

a. Взятое по лизингу имущество может не отражаться на балансе пользователя, поскольку право собственности сохраняется за лизингодателем;

b. Лизинговое имущество может не числиться у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.

Бухгалтерский учет лизинговых сделок на балансе лизингополучателя.

1. Амортизацию начисляет лизингополучатель линейным способом с ускоренным коэффициентом не выше 3.
2. При передаче предмета лизинга лизингополучателю производится списание лизингового имущества с баланса с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», несмотря на то что перехода права собственности не происходит. При этом по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в ко<span class="Normal__Char" style=" font-family: 'Times New Roman CYR', 'Arial'; fon