Учет материально- производственных запасов

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку»

    

 

2.2 Учет материалов при их использовании в организацию.

На данной стадии происходит расходование материалов- их отпуск на производства, управленческие нужды организации.

Основным моментов в учете материалов на стадии их использования в организации является учет отпуска материалов на производство продукции( работ, услуг)

Поступающие в организацию материалы, отправляются на склад, где они хранятся до момента их запуска в производство.

Все первичные учетные документы по движению материалов в организации может происходить их передача из одного подразделения в другое, снижение стоимости материалов и др.

Передача материалов из одного подразделения в другое оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для учета движения материалов внутри организации  между структурными подразделениями или материально ответственными лицами ООО «Всеволожский Крановый Завод» применяется требование накладная (форма № М-11)

Для учета отпуска материалов хозяйствами своей организации, расположенными за пределами ее территории или сторонними организациями применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)  
2.3 учет снижения стоимости материалов

 

 

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т. п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о резервах под отклонения стоимости МПЗ ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Таким образом, очевидно, что ПБУ 5/01 не предусматривает прямую переоценку материальных ценностей. Разница в ценах должна компенсироваться путем создания соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Непосредственно суммы снижения стоимости материальных ценностей должны относиться на финансовые результаты организации без отражения на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Изложенные выше операции можно отразить в учете следующими проводками:

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица№2.2

Виды хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей	91	14
2	Восстановлена сумма неиспользованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей(в начале следующего отчетного периода)	14	91

 

 

 

Далее изложены особенности учета материалов и тары.

Учет других видов материально-производственных запасов (готовой продукции и товаров) представляется целесообразным выделить из этой главы и рассмотреть после изучения вопросов, связанных с учетом затрат на производство и реализацию готовой продукции, калькулированием себестоимости готовой продукции, приобретением и реализацией товаров.  

Глава 3 учет материалов при их выбытии из организации

  3.1 учет материалов при их выбытии из организации.

 

     Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание из-за прекращения использования вследствие морального или физического износа.

     Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

     При отражении операций по списанию объекта основных средств е результате ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта.

     Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счете учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

     Другими словами, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, на счета учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91–1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

     Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

     Акты на списание объектов основных средств оформляются соответствующей комиссией и утверждаются руководителем организации (порядок создания комиссии и ее функции подробно изложены в п. 3 настоящей главы).

     На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

     Материальные ценности, поступающие в результате списания объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) принимаются к бухгалтерскому учету на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

     Принятие к учету материальных ценностей, оставшихся от списания зданий и сооружений, оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

     Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счёте 01 «Основные средства».

     Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01–1 «Основные средства организации», а их выбытие учитывается на субсчете 01–2 «Выбытие основных средств».

     При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01–2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01–1, а в кредит субсчета 01–2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

     По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01–2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

     Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного объекта и т. п.), также учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

     Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

     Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

     Налоговые аспекты. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств относятся к внереализационным доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

     При этом стоимость материалов и иного имущества, полученного в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, должна учитываться по рыночной цене.

     Для целей налогообложения прибыли учитываются все расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не начисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

     Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объектами налогообложения по НДС. Поэтому при списании физически изношенных или морально устаревших основных средств объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

     Эта стоимость может быть учтена только в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, включенного в состав внереализационных доходов при принятии к бухгалтерскому учету этик материальных ценностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица №3.3

Виды хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации	01-2	01-1	100 000
2	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания	02	01-2	100 000
2	Приняты к учету материалы и запасные части, оставшиеся после списания объекта ОС (по рыночной стоимости на дату списания)	10	91-1	9 000
4	Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации объекта ОС (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	9 000

 

 

   В данном примере в состав внереализационных доходов при принятии к бухгалтерскому учету материалов и запасных частей включается сумма 9000 руб.

     Налог на прибыль с этой суммы составляет 2160 руб. (9000 руб. х 24%: 100%).

     При дальнейшем использовании указанных выше материалов и запасных частей в производстве продукции (работ, услуг) организация имеет право отнести эту сумму (2160 руб.) не материальные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

     Пример 2. Допустим, организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования.

     Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 100 000 руб.

     На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью, а лишь на сумму 90 000 руб.

     На амортизированная остаточная стоимость объекта основных средств на момент его списания составляет 10 000 руб. (100 000 руб.— 90 000 руб.).

     При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после описания материалы и запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб.