Учет на предприятиях малого бизнеса

Шестой этап - Открытие расчетного счета фирмы.

В соответствии с ч. 2 ст. 861 Гражданского кодекса РФ расчеты  между юр. лицами, а также расчеты  с участием граждан-индивидуальных предпринимателей по общему правилу  производятся в безналичном порядке. Наличными деньгами расчеты допускаются  на сумму, не превышающую 100 000 рублей.

Соответственно для того, чтобы без каких-либо проблем  с оприходованием данных сумм, использованием кассового аппарата и т.д. не возникло, обществу целесообразно открыть  собственный расчетный счет. При  этом необходимо помнить, что в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ юридическое лицо обязано в течение 7 дней сообщить в ИФНС об открытии расчетного счета.

При регистрации юридических  лиц в зависимости от их организационно-правовой формы могут иметь место также  и иные этапы (к примеру, эмиссия  акций при регистрации акционерных  обществ).

2  ПОРЯДОК И  УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ  СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ скорректированы положения  Налогового кодекса РФ и других законодательных  актов. Поправки, большинство которых  вступает в силу с 1 января 2013 г., касаются специальных налоговых режимов. В частности, изменен срок подачи уведомления о переходе на УСН: его  можно будет подавать до 31 декабря  включительно, а не с 1 октября по 30 ноября. А для вновь созданных  организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей) такое уведомление  можно направить в течение 30 дней с момента постановки на учет, а  не пяти. Однако установлено, что несвоевременное  представление уведомления о  переходе на УСН влечет лишение права  на применение данного спецрежима. Останутся прежними максимальный размер доходов для перехода на УСН (45 млн. руб. за 9 месяцев) и лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять данный спецрежим (60 млн. руб. в год). [5]

Поправки, вносимые Федеральным  законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ, направлены на совершенствование специальных  налоговых режимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД) и стимулирование развития малого бизнеса. Одно из самых заметных изменений - выделение в отдельную главу  патентной системы налогообложения, которая заменит действующую ст. 346.25.1 НК РФ, регулирующую применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. Другой важной поправкой является установление добровольного характера перехода на ЕНВД.

Рассмотрим наиболее заметные изменения, которые касаются порядка  применения УСН.

Ограничения на применение УСН: 

Предельный размер доходов для перехода организаций на уплату УСН и лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение данного спецрежима, останутся прежними - 45 и 60 млн руб. соответственно (п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Изменятся только устанавливающие их нормы. Временно действующий в настоящее время п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ применяется по 30 сентября 2012 г. включительно, а п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ - по 31 декабря 2012 г. включительно (п. п. 3, 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). После окончания указанных сроков вступят в силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ (п. п. 1, 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). При этом лимит для перехода организаций на УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Заметим, что на 2013 г. данный показатель установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).[5]

Со следующего года налогоплательщики, которые одновременно применяют  УСН и патентную систему, при  определении доходов для соблюдения максимальной величины, ограничивающей право на применение УСН, должны учитывать  доходы по двум спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

А вот остаточная стоимость  нематериальных активов в целях  определения возможности применения УСН учитываться не будет. В соответствии с подп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ с 1 января 2013 г. этот спецрежим вправе применять организации, у которых предельную величину в 100 млн. руб. не превышает только остаточная стоимость основных средств. 

Изменены условия начала и прекращения УСН:

Заявительный порядок  перехода на УСН изменится на уведомительный (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Соответствующее уведомление подается в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на уплату УСН, а не в период с 1 октября по 30 ноября, как в настоящее время (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Отметим, что при переходе на УСН с 2013 г. можно использовать новый срок подачи уведомления (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) может сделать это в течение 30-ти календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, а не пяти, как установлено сейчас (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).[5]

В перечне ограничений  на применение УСН появится новое  положение, согласно которому при непредставлении  уведомления о переходе на УСН  в установленный срок налогоплательщики  не вправе применять данный спецрежим (подп. 19 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Тем самым законодательно закреплена позиция контролирующих органов о том, что при несвоевременном представлении вновь зарегистрированным налогоплательщиком уведомления о переходе на УСН он должен применять общий налоговый режим (Письмо ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@). Отметим, что в настоящее время подобные споры арбитражные суды решают в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2012 N А65-15105/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2012 N А32-12479/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 N А27-6733/2011).

Если налогоплательщиком, применяющим УСН, какое-либо из установленных п. 4 ст. 346.13 НК РФ ограничений нарушено, то уплатить налог и подать декларацию он должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение данного спецрежима (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

При прекращении деятельности, в отношении которой применялась  УСН, налогоплательщику следует  подать уведомление не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). В данном случае не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность, налогоплательщики должны уплатить налог и представить декларацию по УСН (п. 7 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Скорректирован порядок  исчисления налога:

При расчете налоговой  базы не будут учитываться расходы  в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества  в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ утрачивает силу). При этом в новом п. 5 ст. 346.17 НК РФ прямо указано, что такая переоценка не производится, доходы и расходы по ней не определяются и не учитываются. 

Налогоплательщики, применяющие  УСН с объектом "доходы", со следующего года вправе уменьшить сумму  единого налога на сумму не только взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, но и платежей по договорам добровольного  личного страхования, заключаемым  в пользу работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Расходы в связи с выплатой пособий по временной нетрудоспособности работника уменьшают налог в части, оплаченной работодателем (за первые три дня нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ)) и не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом ограничение для уменьшения суммы единого налога на указанные страховые платежи и пособия осталось прежним - не более 50 процентов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).[5]

 

 

 

 

 

3  ЗАДАЧА

 

Индивидуальный предприниматель  А.А. Малюков имеет в собственности  четыре автомобиля «Газель» и осуществляет деятельность по перевозке пассажиров маршрутными такси. Сумма фиксированных  платежей на финансирование трудовой пенсии, фактически уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя за 1 квартал 2008 г., - 450 руб., сумма страховых взносов, уплаченных за работников за 1 квартал 2008 г., - 1560 руб.

Определить:

1. Сумму ЕНВД, подлежащей к уплате в бюджет за 1 квартал 2008 года.;
2. Объясните расчет в соответствии с налоговым законодательством.

1) по строке 040 - значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности в соответствии с Приложением N 5 Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденному приказом ФНС России

06

Оказание             автотранспортных услуг     по перевозке пассажиров

Количество посадочных мест

1 500

 

2) по строкам 050 - 070 - значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности за каждый месяц налогового периода – количество посадочных мест в Приложении № 5;

3) по строке 080 - значение установленного на календарный год коэффициента-дефлятора К1, рассчитываемого как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, К1(2012)=1,4942;

4) по строке 090 - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, Приложение N 3 к постановлению Кемеровского городского Совета народных депутатов третьего созыва N 264;

 

5. Оказание автотранспортных  услуг по перевозке           │0,11 0,63 0,72 0,9│

│пассажиров и грузов, осуществляемых организациями  │                              │

│и индивидуальными предпринимателями, имеющими на                               │

│праве собственности  или ином праве (пользования,        │                             │

│владения и (или) распоряжения) не более 20                    │                             │

│транспортных средств, предназначенных  для оказания  │                             │

│таких услуг: 5.1. Перевозка  пассажиров. 5.2.                    │                             │

│Перевозка грузов автомобилями с грузоподъемностью  │                             │

│до 1,6 тонны. 5.3. Перевозка  грузов автомобилями с       │                             │

│грузоподъемностью от 1,6 до 3 тонн включительно.        │                            │

│5.4. Перевозка грузов автомобилями с                              │                             │

│грузоподъемностью свыше 3 тонн.                  

 

5) по строке 100 - налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу.

Значение показателя по данному  коду строки определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 080, 090 и суммы значений показателей по кодам строк 050 - 070;

6) по строке 110 - сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу (значение показателя по коду строки 100 x 15 / 100).

В разделе 3 указывается:

1) по строке 010 - налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Значение данного показателя определяется как сумма значений по строкам 100 всех заполненных разделов 2 Декларации;

2) по строке 020 - сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Значение данного показателя определяется как сумма значений показателей по строке 110 всех заполненных разделов 2 Декларации;

3) по строке 030 - сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

1560 р.+450 р. =2010 р.

4) по строке 050 - сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (строка 030 + строка 040), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (строка 020);

5) по строке 060 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (строка 020 - строка 050).

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Декларация по ЕНВД (с отчетности за 1 квартал 2012 года)   [Электронный ресурс] // http://www.buhonline.ru/blanks-documents/blanks/126
2. Приказ Минфина РФ № ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для Субъектов малого предпринимательства»
3. Переход на УСН и ее применение [Электронный ресурс] // http://www.pnalog.ru/material/1563
4. Регистрация юридических лиц [Электронный ресурс]