Учет нематериальных активов на примере СПК «Центр»

Введение

 

Понятие «нематериальные  активы» используется в отечественной  хозяйственной практике с начала девяностых годов XX века, что связано с развитием так называемых высоких технологий, а также с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и в то же время широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.

В течение последних  лет велась целенаправленная работа по совершенствованию законодательства, регулирующего гражданский оборот этого вида имущества, а также нормативной базы, устанавливающей бухгалтерский учет объектов нематериальных активов.

В 2008 году этот процесс  можно считать завершенным: вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а Минфином России приказом №153 от 27.12.2007 года была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007), регулирующего учет объектов нематериальных активов.

Нематериальные активы всегда вызывали много вопросов и сомнений. И это потому, что с такими активами нельзя обращаться так же, как с вещами. Хотя эти активы и являются составной частью предприятия как имущественного комплекса, их использование в хозяйственной деятельности предприятий любого профиля отличается от эксплуатации, например, зданий, машин, оборудования и другого имущества. Ведь нематериальные активы выражены не только в бухгалтерских, но и в юридических документах. Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам.

Цель работы – рассмотрение действующей практики учета нематериальных активов в организации и разработке мероприятий по совершенствованию.

Задачи:

1) изучить нормативно-правовую  базу по учету НМА (нематериальных активов).

2) раскрыть теоретические  аспекты учета НМА.

3) дать правовую и  экономическую характеристику организации.

4) рассмотреть действующую организацию учета НМА на СПК «Центр».

5)выявить недостатки  и предложить мероприятия по  совершенствованию.

Источниками информации при написании работы послужили: труды отечественных и зарубежных специалистов, законодательные акты РФ, бухгалтерская отчетность организации.

Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью «Юник».

 

 

1.  Теоретические основы бухгалтерского учета нематериальных активов

 

1.  Понятие и классификация объектов нематериальных активов

 

Объекты НМА являются одним из видов имущества, которое может использоваться хозяйствующими субъектами при осуществлении предпринимательской деятельности.

В составе объектов НМА, как правило, учитываются объекты  интеллектуальной собственности, которые представляют собой права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы – это  часть имущества организации, которая характеризуется следующими признаками при их одновременном соблюдении:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации). Иными словами, для того чтобы объекты могли быть учтены в составе НМА, необходимо, чтобы их стоимость могла быть перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие или коммерческие расходы посредством начисления амортизации или иным образом;
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а именно: патенты; свидетельства; другие охранные документы; договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; документы подтверждающие переход исключительного права без договора и т.д.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее контроль над объектом). Договоры, не содержащие такого условия, должны быть перезаключены (либо к ним должны быть заключены дополнительные соглашения). Фактически данное требование является продолжением условия, указанного в предыдущем абзаце, - производственная или управленческая деятельность осуществляется в рамках предпринимательской деятельности, основной целью которой является получение прибыли. Требование о наличии надлежаще оформленных документов представляется абсолютно очевидным. Более того, большая часть договоров по передаче прав использования объектов интеллектуальной собственности предполагает их регистрацию. В противном случае ставится под сомнение правомерность отнесения соответствующего права к категории объектов НМА и, следовательно, правомерность начисления амортизации и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с движением таких объектов и формированием бухгалтерской и налоговой прибыли;
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Применительно к объектам НМА это может также означать возможность использования отдельных объектов в различных подразделениях организации независимо от использования других объектов основных средств (вычислительной, оргтехники и т.д.) и иного имущества организации. Минфином России неоднократно разъяснялось, что основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Так как чаще всего объекты НМА представляют собой права пользования отдельными объектами интеллектуальной собственности, заключение соответствующих договоров на срок менее одного года вряд ли можно считать целесообразным и возможным. В то же время именно срок полезной эксплуатации позволяет отнести объекты НМА к категории внеоборотных активов и установить порядок перенесения суммарного размера осуществленных расходов посредством начисления амортизации;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Данное обстоятельство не означает, что активы, изначально оприходованные как нематериальные, не могут быть впоследствии перепроданы. Речь идет именно о первоначальной цели осуществления расходов по приобретению или созданию объектов НМА – для продажи другим субъектам предпринимательской деятельности без использования у организации-продавца;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена. Данное условие является новым, но стандартным для всех видов активов, используемых в предпринимательской деятельности. Данное требование может быть актуальным в случае, если право на объекты интеллектуальной собственности переходит по основаниям, отличным от договора купли-продажи или передачи во временное пользование или владение (внесение в уставный капитал, по договору дарения, мены и т.д.);
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Это условие отличает объекты НМА от других видов внеоборотных активов и означает, в частности, невозможность физического износа данной группы имущества.

Пунктом 2 ПБУ 14/2007 специально оговорено, что действие данного Положения не распространяется на некоторые виды имущества, а следовательно, это имущество не может быть отнесено к объектам НМА. К числу таких объектов относятся:

• не давшие положительного результата, а также не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
• средства индивидуализации, приравненные к материальным носителям;
• финансовые вложения.

В ст. 1225 ГК РФ приведен полный перечень объектов НМА, в который  входят: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения.

На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) устанавливаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, - также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и т.д.).

Интеллектуальные права  не зависят от права собственности  на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

Переход права собственности  на вещь не влечет перехода или предоставления интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи, за исключением случая отчуждения оригинала произведения его собственником, обладающим исключительным правом на произведение, но не являющимся автором произведения (при этом исключительное право на произведение переходит к приобретателю оригинала произведения, если договором не предусмотрено иное).

Особенности правового  регулирования конкретных видов  объектов интеллектуальной собственности (объектов НМА) установлены отдельными статьями части четвертой ГК РФ.

Все объекты интеллектуальной деятельности можно подразделить на семь групп:

1. объекты, права на которые являются авторскими правами;
2. объекты, права на которые являются смежными;
3. патентные права;
4. права на селекционные достижения;
5. права на топологии интегральных микросхем;
6. права на секреты производства (ноу-хау);
7. средства индивидуализации.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая  репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду , поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2007единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, которым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта НМА может признаваться сложный объект, включающий несколько  охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Особенности правового  регулирования использования результата интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта установлены ст. 1240 ГК РФ. В ней определено, что лицо, организовавшее создание сложного объекта, включающего несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, приобретает право использования вышеуказанных результатов на основании договора об отчуждении исключительного права или лицензионных договоров, заключаемых таким лицом с обладателями исключительных прав на соответствующие результаты данной деятельности.

Если договоры заключаются  с каждым обладателем прав на результаты деятельности, составляющие сложный объект, единицей учета будет право, предоставленное по каждому договору.

Бухгалтерский учет наличия  и движения нематериальных активов  осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация НМА», 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы».

 

2. Оценка объектов нематериальных активов

 

Оценка НМА, так же как и основных средств, зависит  от того, для каких целей они  оцениваются. В бухгалтерском учете  применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и оценка по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов - стоимость  нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации.

По остаточной стоимости  НМА отражаются в бухгалтерском  балансе. Согласно ПБУ 14/2007 при поступлении  нематериальных активов в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

В соответствии с нормами  отдельных пунктов ПБУ 14/2007 фактическими расходами на приобретение НМА могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретение НМА;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект НМА;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на их приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость НМА.

В состав фактических  расходов на создание, изготовление объектов НМА силами организации включаются: стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплата труда, стоимость услуг сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.д.

При формировании первоначальной стоимости объектов НМА, приобретаемых на стороне или создаваемых силами организации, не могут быть учтены следующие виды расходов: