Учет нематериальных активов

 

Нематериальные активы зачисляются  в состав нематериальных активов  на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие  или окончания работ по доведению  их до состояния, пригодного к использованию  в запланированных  целях.

 

При наличии охранного  документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего  права на нематериальные активы, в  качестве учетной единицы может  быть указан охранный документ как  эквивалент прав, вытекающих из этого  охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры.

 

Существует несколько  основных видов поступления нематериальных активов:

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются  по дебету сч.08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч.04 с кредита сч.08.

 

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч.08 с кредита сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч.04 с кредита сч.08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов реализации (46,47,48).

 

3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч.04 с кредита сч.75 «Расчеты с учредителями», субсч.1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч.04, кредит сч.87 "Добавочный капитал", субсч.3 "Безвозмездно полученные ценности")

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

 

В соответствии с изменениями  и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95.г. учет НДС  по приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч.19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», субсч.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсч. «Расчеты по НДС». По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч.19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч.19 в дебет сч.68.

При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят  и покрывают за счет соответствующих  источников финансирования (списывают  с кредита сч.19 в дебет счетов 29 «Непромышленные производства и  хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»,  96 «Целевые финансирования и поступления»).

Если же нематериальные активы, приобретенные для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.

В соответствии с Указом Президента РФ «О первоочередных мерах  по совершенствованию налоговой  системы РФ» от 21.07.95г. № 746 в 1996г. суммы НДС,  уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный  бюджет, в момент принятия на учет приобретенных  нематериальных активов.

 

Операции по кредиту  счета 04 "Нематериальные активы"

 

Номер  п/п	Содержание операций	Корреспондирующие  счета
		Дебет	Кредит
1	Списание первоначальной стоимости при выбытии      объектов нематериальных активов в случаях          отчуждения и др.	04	04
2	Списание начисленной  суммы амортизации объектов    нематериальных активов за весь период              эксплуатации при их выбытии	05	04
3	Списание стоимости объектов нематериальных         активов, использованных для вложений во            внеоборотные активы	08	04
4	Списание (в соответствии с законодательством)      расходов на научно-исследовательские, опытно-      конструкторские и технологические работы,          результаты которых используются для                производственных либо управленческих нужд          организации, на расходы по видам деятельности:
4.1	основное производство	20	04
4.2	вспомогательное производство	23	04
4.3	общепроизводственные расходы	25	04
4.4	общехозяйственные расходы	26	04
4.5	обслуживающие производства и хозяйства	29	04
4.6	расходы на реализацию	44	04
5	Внесение объектов нематериальных активов в счет    вкладов в уставные фонды других организаций	58	04
6	Возврат объектов нематериальных активов,           внесенных ранее учредителями в счет их вкладов в   уставный фонд организации	75	04
7	Передача объектов нематериальных активов           головному подразделению филиалами,                 представительствами, отделениями и другими         обособленными подразделениями, выделенными на      отдельные балансы, в том числе доверительным       управляющим после прекращения договора             доверительного управления	79	04
8	Возврат объектов нематериальных активов,           внесенных ранее товарищами в счет их вкладов в     простое товарищество (в случае прекращения         договора)	80	04
9	Уменьшение первоначальной стоимости                нематериальных активов в результате проведенной    переоценки (в соответствии с законодательством)	83	04
10	Списание остаточной стоимости  выбывших объектов    нематериальных активов при их отчуждении	91	04
11	Списание остаточной стоимости  выбывших объектов    нематериальных активов при безвозмездной           передаче; в результате чрезвычайных обстоятельств	92	04
12	Списание остаточной стоимости  выбывших объектов    нематериальных активов при их выбытии в связи с    недостачей; порчей; в результате хищения	94	04
13	Списание стоимости объектов нематериальных         активов, используемых при осуществлении расходов   будущих периодов (в случаях, установленных         законодательством)	97	04

 
Операции по дебету счета 04 "Нематериальные активы"

 

Номер  п/п	Содержание операций	Корреспондирующие  счета
		Дебет	Кредит
1	Реклассификация затрат с одного субсчета на        другой (по объектам и видам расходов)	04	04
2	Списание первоначальной стоимости при выбытии      объектов нематериальных активов	04	04
3	Принятие к учету приобретенных  и / или созданных   объектов нематериальных активов	04	08
4	Отражение расходов на научно-исследовательские,    опытно-конструкторские и технологические работы    (в соответствии с законодательством)	04	08
5	Принятие к учету объектов нематериальных активов   у товарища после окончания договора простого       товарищества (в случае внесения объекта в общие    активы производственной деятельности)	04	58
6	Принятие на учет объектов нематериальных активов   филиалами, представительствами, отделениями и      другими обособленными подразделениями              организации, выделенными на отдельные балансы, в   том числе доверительным управляющим по договору    доверительного управления	04	79
7	Принятие на учет объектов нематериальных активов,  внесенных товарищами в качестве вклада в простое   товарищество	04	80
8	Изменение амортизируемой стоимости  нематериальных  активов в случаях проведения их переоценки в       соответствии с законодательством	04	83
9	Принятие к учету объектов нематериальных активов,  оказавшихся в излишке по результатам               инвентаризации	04	92
10	Принятие к учету безвозмездно полученных объектов  нематериальных активов	04	98

 

Применение  счета 04 "Нематериальные активы"

 

На счете 04 "Нематериальные активы" отражается информация о  наличии и движении нематериальных активов организации, а также  о научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работах, признанных нематериальными активами (частью нематериальных активов).

Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

Расходы по приобретению нематериальных активов, непосредственно  связанные с их получением и доведением их до состояния, в котором они  пригодны к использованию, а также  подтверждением имущественных прав, учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" как затраты капитального характера.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для учета выбытия  объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и  др.) к счету 04 "Нематериальные активы" открывается субсчет "Выбытие  нематериальных активов". В дебет  этого субсчета переносится стоимость  выбывшего объекта нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов списывается с кредита счета 04 "Нематериальные активы" субсчета "Выбытие нематериальных активов" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Нематериальные  активы организацией-пользователем  учитываются в бухгалтерском  учете на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме разового (паушального) платежа, указанного в договоре.

Расходы организации  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, результаты которых используются для ее производственных либо управленческих нужд, учитываются  на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических  затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции  с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При списании в установленном  порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по основным видам деятельности кредитуется  счет 04 "Нематериальные активы" в  корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).

При прекращении  использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по основным видам деятельности, списываются  в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции  с кредитом счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по видам и по отдельным  объектам нематериальных активов, а  также по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ, признанных нематериальными  активами (частью нематериальных активов).

 

 

2.2 Учет амортизации  нематериальных активов

 

Нематериальные активы  используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных  отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного  использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации  рассчитывают исходя из 10-летнего срока  службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного  использования нематериальных активов  износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет  сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости , на 10 лет – 1/120 часть.

Сумму амортизации  за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

Начисление по амортизации  целесообразно начинать  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

 

Для обобщения информации о накопленных амортизационных  отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение  стоимости предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов».