Учет нематериальных активов

 Учет нематериальных  активов

Под нематериальными активами понимают такие активы, которые, не обладая  материально-вещественной формой, тем  не менее:

• имеют денежную оценку;

• используются в течение длительного  периода (свыше одного года);

• приносят доход;

• обладают способностью отчуждения.

Итак, нематериальные активы - это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и  приносят доходы, но не являются при  этом материально-вещественными ценностями.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы данных;

• исключительное право автора или  иного правообладателя на типологии  интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Организационные расходы - расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами участников (учредителей) в уставный капитал. Это расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные расходы и т.п.

Деловая репутация - это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем  в ожидании будущих экономических  выгод. Она амортизируется в течение  двадцати лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском  учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации - это скидка с цены, предоставляемая  покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов (счет 98).

Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность  на нематериальные активы, а права  на их использование.

Оценка  нематериальных активов. В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе - по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость по объектам нематериальных объектов определяется по-разному;

• объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (по договорной цене);

• объекты, приобретенные за плату  у юридических и физических лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в  состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  затрат;

• объекты, полученные по договору дарения  и в иных случаях безвозмездного дарения - по рыночной стоимости на дату оприходования;

объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество - по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества;

• объекты, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией, оцениваются двумя способами -

на основе рыночных цен на данные объекты;

на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы;

• объекты, произведенные в самой  организации - по стоимости их изготовления.

 Учет поступления  и выбытия нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется  на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы.

.Счет 04 — активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам  и отдельным объектам в зависимости  от их состава.

Основным  документом в аналитическом учете  нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма  № НМА-1). Она применяется для  учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования  организациям. Карточка открывается  в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

При приобретении нематериальных активов  в основном делаются следующие бухгалтерские  проводки.

По  приобретенным нематериальным активам -

Д-т 08    «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются -

Д-т 19    « НДС по приобретенным ценностям »

К-т 60,76. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию,      заносятся  по счетам -

Д-т 08    «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисления  за приобретенные нематериальные активы отражаются

Д-т 60,76

К-т 51,52.

Оприходованные  нематериальные активы заносятся на счета

Д-т 04    «Нематериальные активы»

К-т 08    «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходованные  нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал  или в счет оплаты подписки на акции, отражаются проводками:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 75  «Расчеты с учредителями»

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К- т 08  « Расчеты с учредителями»

Безвозмездно  полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются  по рыночной стоимости на дату зачисления:

Д-т 08    «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 98    «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

При передаче нематериальных активов в  эксплуатацию делается запись:

Д-т 04    «Нематериальные активы»

К-т 08    «Вложения во внеоборотные активы».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается  на сумму ежемесячной начисленной  амортизации (если по ним начисляется  амортизация) на доходы организации  следующей проводкой:

Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»

К-т 91    «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Принятая  к зачету по задолженности перед  бюджетом сумма НДС, относящаяся  к нематериальным активам:

Д-т 68    «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19    «НДС по приобретенным ценностям».

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка  прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. Выбытие нематериальных активов  ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, расходы. понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По  выбытии нематериальных активов  могут быть произведены следующие  бухгалтерские проводки:

Д-т 05    «Амортизация нематериальных активов»

К-т 04    Нематериальные активы» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

К-т 04    «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость нематериальных активов;

Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

К-т 44    «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - на сумму расходов, связанных с реализацией;

Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

К-т 68    « Расчеты по налогам и сборам » - на сумму начисленного НДС;

Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи  нематериальных активов имеет вид:

а) при получении прибыли -

Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на получение доходов от продажи нематериальных активов;

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99    «Прибыли и убытки» - при получении прибыли от продажи нематериальных активов;

б) в случае возникновения убытка -

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов « – на сумму убытка от продажи нематериальных активов.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в  течение установленного срока их полезного использования. Она призвана возмещать затраты, произведенные  организацией при их приобретении.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым  производится погашение стоимости, определяется способами, аналогичными для основных средств, В учете  для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счета 05 учитывается  начисление амортизация, а по дебету – списание амортизации по выбывшим нематериальным активам (Д-т 05 К-т 04).

Новый план счетов предлагает и другую схему  записей по учету амортизации  нематериальных активов – сумма  амортизационных отчислений относится  непосредственно в кредит счета 04 и дебет счетов затрат – 20, 23, 26, 29, 44 и т.д. Такой метод уменьшает  остаточную стоимость нематериальных активов и в конечном итоге  приводит к полному погашению  амортизируемой стоимости.

Инвентаризация  нематериальных активов предполагает проверку:

наличия документов, подтверждающих право организации  на их использование;

правильности  и своевременности отражения  нематериальных активов в учете  и балансе.