Учет нематериальных активов

Нематериальные активы могут  поступать в организацию различными способами.

- созданы на предприятии;

- получены в качестве  вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- приобретены за плату;

- получены при приобретении  предприятия как имущественного  комплекса.

Синтетический и аналитический  учет поступления и создания нематериальных активов.

Рабочий план счетов разрабатывается  организацией с учетом специфики  ее деятельности и утверждается приказом об учетной политике. Приобретение и постановка на учет нематериальных активов отражаются в учете организации  следующим образом:

Дебет 08, субсчет «Приобретение  нематериальных активов»

Кредит 60 - приобретены за плату нематериальные активы.

Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и  оформленных в установленном  порядке, списывается со счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в дебет  счета 04 «Нематериальные активы»  следующей проводкой:

Дт 04 - Кт 08 (субсчет «Приобретение  нематериальных активов») - введен в  эксплуатацию приобретенный нематериальный актив.

Счет 04 предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов  значительной стоимости целесообразно  для каждого вида активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной  собственности»;

04-2 «Права пользования  природными ресурсами»;

04-3 «Отложенные затраты»;

04-4 «Цена фирмы»;

04-5 «Прочие объекты».

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным  объектам нематериальных активов.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации  по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости  производится с использованием счета 05.

Основными видами поступления  нематериальных активов являются:

- их приобретение;

- создание своими силами  и привлечением сторонних исполнителей  на договорной основе;

- приобретение на условиях  обмена;

- поступление в счет  вклада в уставный капитал  организации;

- безвозмездное поступление;

- поступление нематериальных  активов для осуществления совместной  деятельности.

Расходы по приобретению и  созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные  учредителями или участниками в  счет их вкладов в уставный капитал  организации (по согласованной стоимости), приходуются по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций  или физических лиц безвозмездно, а так же в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету счета 04 и  кредиту счета 87 «добавочный капитал».

4. Учет амортизации  нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время и в течение  этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги путем начисления по ним амортизации (износа).

Величина амортизационных  отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости  нематериальных активов и срока  их полезного использования (но не свыше  срока деятельности предприятия). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет. По окончании срока полезного  использования нематериальных активов  износ по ним не начисляют.

По аналогии с основными  средствами начисление амортизации  по нематериальным активам целесообразно  начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в  эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем выбытия  из эксплуатации.

При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Стоимость некоторых видов  нематериальных активов погашают без  начисления амортизации. В соответствии с письмом Минфина РФ «Об отражении  в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией  предприятия» от 23 декабря 1992 г. № 117 разницу  между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывают  ежемесячно в течении 10 лет (но не более  срока деятельности организации) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат. При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта (как при использовании счета 05). Данный способ погашения стоимости нематериальных активов целесообразно использовать применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цена фирмы и др.)

Погашение стоимости отдельных  видов нематериальных активов может  не производиться - как правило, это  активы, стоимость которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, - товарные знаки, «ноу-хау» и некоторые  другие.

 

5. Учет выбытия  нематериальных активов

Основными видами выбытия  нематериальных активов с предприятия  являются:

их реализация (продажа);

безвозмездная передача;

списание вследствие непригодности;

передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

списание вследствие непригодности.

Независимо от причины  любое выбытие нематериальных активов  получает отражение на активно-пассивном  счете 48 «Реализация прочих активов». В дебет сч.48 списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым  активам; по кредиту сч.48 списывают  износ по выбывающим активам, сумму  выручки от реализации или другого  дохода от выбытия нематериальных активов.

Сопоставление оборотов по сч.48 позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота  над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым).

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  списывают со сч.48 на сч.80 «Прибыли и  убытки». При этом:

если сумма выручки  от реализации нематериальных активов  превышает остаточную их стоимость  и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет  сч.48 и кредит сч.80

если остаточная стоимость  выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают  с кредита сч.48 в дебет сч.80.

Финансовый результат  от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет сч.87 «Добавочный  капитал», а непроизводственного  назначения - в дебет сч.88 «Нераспределенная  прибыль (Непокрытый убыток)», субсчет  «Фонд социальной сферы».

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту  сч.83 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со сч.48. По мере начисления доходов по вкладу сумму  превышения равными частями в  срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.83 в кредит сч.80 (п.34 письма Минфина  РФ «Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий  за 1994 год и о порядке его  заполнения» от 11.07.94г. № 91)

Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы  НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты  приобретения активов с НДС или  без НДС и сроки приобретения.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая  сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без  учета НДС), но не ниже остаточной стоимости  нематериальных активов.

В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока  может возникнуть необходимость  списания со сч.19, субсч.3 « НДС по приобретенным нематериальным активам», части несписанного налога. В 1993 г. был  предусмотрен порядок, в соответствии с которым несписанную часть  НДС списывали при реализации нематериальных активов на счет 48, а  при выбытии в порядке финансовых вложений в уставные капиталы других организаций и безвозмездной  передачи - на уменьшение собственных  источников (счет 81 «Использование прибыли» или 88 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)»). С 1 января 1994 г. данное положение  исключено из Инструкции ГНС о  НДС.

6. Инвентаризации  нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих  права организации на его использование;

- правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в балансе.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще  недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового  подхода к порядку учета отдельных  объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более 1 года, то затраты, связанные  с ее приобретением, учитывают на счете 08 «Капитальные вложения» и  затем списывают с этого счета  на счет 04 «Нематериальные активы»; если срок действия лицензии составляет 1 год или менее 1 года, то по действующему определению нематериальных активов  стоимость такой лицензии не может  быть отнесена к нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензий со сроком действия до 1 года включительно не предусмотрен, и многие налоговые  органы требуют списывать указанную  стоимость на уменьшение чистой прибыли (счет 81 «Использование прибыли») или  фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать  организациям приобретать лицензии на срок более 1 года (в частности, лицензии на право занятий аудиторской  деятельностью), с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.

7. Отражение нематериальных  активов в отчетности

При составлении годовой  отчетности на предприятии данные о  нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе предприятия  (форма № 1) наличие нематериальных  активов показывается в подразделе  «Нематериальные активы» (строки 110 112). Данные по соответствующим  строкам подраздела приводятся  по остаточной стоимости нематериальных  активов (за исключением объектов  жилого фонда и нематериальных  активов, по которым в соответствии  с установленным порядком погашении  стоимости не производится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма  № 5).

2. В подразделе «Нематериальные  активы» справки №3 «Амортизируемое  имущество» показываются по первоначальной  стоимости :

по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" (стр.310) показывается стоимость прав, возникающих из авторских  и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты  смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. (стр. 311), из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные  достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование (стр. 312); из прав на «ноу-хау» и др. (стр.313);

по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость  прав на использование земельных  участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр.320);

по статье "организационные  расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с  учредительными документами вкладом  участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал (стр.330).

Расходы организации, связанные с возникающей в  ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и  других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление  образцов подписей должностных лиц  и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету  по дебету счета 26 "Общехозяйственные  расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Стоимость перечисленных  прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации;