Учет нематериальных активов

 

Таким образом, особенность  нематериальных активов состоит  в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с  целью извлечения дохода в течение  длительного периода времени, и они не имеют вещественно-натуральной формы.

В настоящее время  понятие «нематериальные активы»  не только вошло в теорию российского  бухгалтерского учета, но и стало  применяться на практике. На современном  этапе развития общества нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей стране, требующий дальнейшего изучения.

 

1.3 Оценка нематериальных  активов

Нематериальные активы – очень емкое и не всегда четко  определенное понятие и поэтому  при их оценке необходимо правильно классифицировать объект оценки. 

Оценка нематериальных активов  и интеллектуальной собственности производится в соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными совместным приказом Государственного патентного комитета, Министерства экономики, Министерства финансов, Государственного комитета по науке и технологиям 

Документы, необходимые  для оценки:

- описание объекта; 

- правоустанавливающие  документы на объект (патенты,  свидетельства, лицензионные соглашения, договоры, авторские договоры и  др.); 

- срок использования объекта. 

При более детальном  ознакомлении с объектами, в зависимости  от их состава, специфики и целей  оценки формируется запрос оценщика на прочую дополнительную информацию и документацию. 

Нематериальные активы предприятия оцениваются по тем  же видам стоимости, что и другое имущество, т. е. по восстановительной, рыночной, инвестиционной, залоговой, страховой, налогооблагаемой и так называемой первоначальной. 

Первоначальная стоимость  — это стоимость нематериального  актива, по которой он (актив) первоначально учитывается на балансе предприятия. Эта стоимость слагается из затрат на создание (или приобретение) актива и его доводку, в результате которой он может использоваться на предприятии.

Восстановительная стоимость (или стоимость воспроизводства) нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утраченный актив. Восстановительная стоимость определяется затратным подходом. 

Рыночная стоимость  — это наиболее вероятная цена, которой должен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавца и покупателя, без воздействия незаконных стимулов. При этом должны соблюдаться следующие условия: 

- мотивации покупателя и продавца имеют типичный характер; 

- обе стороны хорошо  проинформированы, проконсультированы  и действуют, по их мнению, с  учетом своих интересов; 

- нематериальный актив  был выставлен на продажу достаточное  количество времени; 

- оплата произведена  в денежной форме; 

- цена является нормальной, не затронутой специфическими  условиями финансирования и продажи.  

Инвестиционная стоимость  — это стоимость нематериальных активов для конкретного инвестора, который собирается купить или вложить  в актив свои финансовые средства для его доработки. Расчет этой стоимости актива производится исходя из ожидаемых данным инвестором доходов от его использования и конкретной ставки капитализации доходов, которую определяет сам инвестор. 

Оценка нематериальных активов для залога осуществляется на базе рыночной стоимости. В данном случае необходимо различать залоговую стоимость нематериальных активов и размер кредита, ссужаемого под залог нематериального актива. Эти понятия различаются как по сути, так и по величине. Оценка рыночной стоимости нематериального актива производится исходя из параметров рынка нематериальных активов (в том числе ставки дохода данного рынка), тогда как размер кредита, хотя и под залог рассматриваемого нематериального актива, определяется исходя из параметров финансового рынка (в том числе степени риска на финансовом рынке). Поэтому размер кредита должен определять специалист по финансовому рынку» а не эксперт-оценщик.  

Страховая стоимость  нематериальных активов рассчитывается на основе восстановительной стоимости актива, который подвержен риску уничтожения. На базе страховой стоимости актива определяются страховые суммы, страховые выплаты и страховые проценты. 

Стоимость нематериальных активов для налогообложения  определяется на основе либо рыночной, либо восстановительной стоимости. Более точные результаты оценки для налогообложения получаются, когда определяется рыночная стоимость нематериальных активов. 

На практике часто  приходится рассчитывать не стоимость  активов, а стоимость передачи прав на их использование, т. е. определять стоимость лицензии на рассматриваемый актив. В данном случае стоимость передачи прав зависит от их объема и условий передачи. Ниже мы рассмотрим методы оценки стоимости нематериальных активов.

Для практической оценки стоимости нематериальных активов специалисты рекомендуют затратный, доходный и сравнительный подходы, обычно используемые в оценке других видов активов.  

Доходный метод  

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования.

Сравнительный метод 

Сравнительный подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно  совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами. 

Сравнительный подход может  применяться для тех видов  нематериальных активов, сделки по которым  часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости  объекта служат цены продажи аналогичных  объектов.

Затратный метод 

На основе затратного подхода определяют стоимость воспроизводства. При использовании затратного подхода  нематериальные активы оцениваются  как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

 

Глава 2 Особенности учета нематериальных активов

 

2.1 Учет поступления нематериальных активов

Учет нематериальных активов, приобретенных за плату. На нематериальные активы, поступающие  в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.), которые  служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными документами, подтверждающими  приобретение нематериальных активов  за плату, являются;

• акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;
• счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
• документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление  нематериальных активов в организацию  предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным  и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим  нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением  нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов  к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные  активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении нематериальных активов, необходимых  для составления бухгалтерской  отчетности (по видам и т.д.).

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма всех фактических  расходов на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Перечень возможных  фактических расходов на приобретение нематериальных активов приведен в  предыдущем пункте.

При соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов нематериальных активов (далее - объект НМА) за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость  приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС)	08-5	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта  НМА	19-2	60
3	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)	60	51
4	Принят объект НМА  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости	04	08-5
5	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА	68-1	19-2

 

По иному будет отражаться учет и вычет НДС в ситуациях, когда имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев:

1) объекты НМА предназначены  для использования в производстве  продукции, освобожденной от НДС;

2) объекты НМА приобретаются  организацией, не являющейся налогоплательщиком  НДС в соответствии с налоговым  законодательством; 

3) объекты НМА предназначаются  для передачи в уставный капитал  другой организации и др. (предназначены для операций, не признаваемых реализацией объекта НМА в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ).

 

2.2 Выбытие нематериальных активов

 

  Стоимость нематериального  актива, который выбывает или  не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем,  подлежит списанию с бухгалтерского учета.

  Выбытие нематериального  актива имеет место в случае: прекращения срока действия права  организации на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении  исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

  Доходы и расходы  от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

  Дата списания  нематериального актива с бухгалтерского  учета определяется исходя из  установленных нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету  правил признания доходов либо  расходов.

Право на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.