Учет нематериальных активов

   В зависимости  от степени ликвидности активы  предприятия разделяются на следующие  группы:

А1 – наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, которые могут быть использованы немедленно. Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = стр. 250 + стр. 260

А2 – быстро реализуемые активы. В этот показатель входят те активы, для обращения которых требуется определенное время: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы:

А2 = стр. 240 + стр. 270

А3 – медленно реализуемые активы. Сюда включают запасы за минусом расходов будущих периодов, налог на добавленную стоимость и дебиторскую задолженность более 12 месяцев. Таким образом, формула для вычисления данного показателя будет иметь вид:

А3 = стр. 210 – стр. 216 + стр. 220 + стр. 230

А4 – трудно реализуемые активы. Эти средства представлены внеоборотными активами, то есть:

А4 = стр. 190

В целях проведения анализа ликвидности баланса пассивы необходимо сгруппировать по степени срочности их оплаты:

П1 – наиболее срочные обязательства, к которым относятся кредиторская задолженность, обязательства перед учредителями и прочие краткосрочные долги:

П1 = стр. 620 + стр. 630 + стр. 660

П2 – краткосрочные пассивы, включающие кредиты и займы V раздела баланса:

 

П2 = стр. 610

П3 – долгосрочные пассивы представлены также займами и кредитами, но уже VI раздела, отложенными налоговыми обязательствами и прочими долгосрочными обязательствами:

П3 = стр. 590

П4 – постоянные пассивы. Данная группа включает в себя капитал и резервы вкупе с доходами будущих периодов и резервом предстоящих затрат. Также необходимо исключить из полученного значения расходы будущих периодов, которые отражаются в активе баланса. Таким образом, формула будет иметь вид:

П4 = стр. 490 + стр. 640 + стр. 650 – стр. 216

После того, как проведен расчет каждой из групп актива и пассива, их значения необходимо сравнить.

Для оценки применяются следующие неравенства:

А1 ≥ П1,

А2 ≥ П2,

А3 ≥ П3,

А4 ≤ П4.

Если выполняются первые три неравенства, т. е. текущие активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных внеоборотных активов; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

Расчет ликвидности баланса

По имеющимся данным произведем расчет степени ликвидности баланса.

Для этого рассчитаем показатели каждой группы актива и пассива на начало и конец отчетного периода, а затем сравним их.

А1=3000+0=3000(тыс. руб.) – на начало периода

А1=3360+0=3360(тыс. руб.) – на конец периода

А2=1140+0=1140(тыс. руб.) – на начало периода

А2=1320+0=1320(тыс. руб.) – на конец периода

А3=1516,8+230,4=1747,2(тыс. руб.) – на начало периода

А3=1532,2+236,4=1768,8(тыс. руб.) – на конец периода

А4=5512,8(тыс. руб.) – на начало периода

А4=5468,4(тыс. руб.) – на конец периода

П1=776,4+0+0=776,4(тыс. руб.) – на начало периода

П1=754,8+0+0=754,8(тыс. руб.) – на конец периода

П2=972(тыс. руб.) – на начало периода

П2=1242(тыс. руб.) – на конец периода

П3=0(тыс. руб.) – на начало периода

П3=0(тыс. руб.) – на конец периода

П4=9651,4+0+0-0=9651,4(тыс. руб.) – на начало периода

П4=9920,4+0+0-0=9920,4(тыс. руб.) – на конец периода

   Предварительный  анализ ликвидности баланса предприятия  удобнее проводить с помощью  таблицы покрытия. В графы этой  таблицы записываются данные  на начало и конец отчетного  периода по группам актива  и пассива. Сопоставляя итоги  этих групп, определяют абсолютные  величины платежных излишков  или недостатков на начало  и конец отчетного периода. Таким  образом, с помощью этой таблицы  можно выявить рассогласование  по срокам активов и пассивов, составить предварительное представление  о ликвидности и платежеспособности  анализируемого предприятия.

 

 

 

Таблица покрытия

№  групп статей баланса	Покрытие (актив)		Сумма обязательств (пассив)		Разность (+ излишек, - недостаток)
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
1	3000	3360	776,4	754,8	360	-21,6
2	1140	1320	972	1242	180	-270
3	1747,2	1768,8	0	0	21,6	0
4	5512,8	5468,4	9651,4	9920,4	44,4	269
итого	11400	11917,12	11389,8	11917,2	606	-22,6

 

Вывод:

   Данный баланс  можно считать абсолютно ликвидным, так как не выполнены все неравенства. У предприятия имеются собственные внеоборотные активы, следовательно, соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

   Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса предприятия, который показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с определенными весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств.

   Общий показатель  ликвидности баланса определяется  по формуле

КОЛ = (А1 + 0,5А2 + 0,3А3) / (П1 + 0,5П2 + 0,3П3)

Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 1.

КОЛ = 3360+(0,5х1320)+(0,3х1768,8)/754,8+(0,5х1242)+(0,3х0)=

=3360+660+530,64/754,8+621+0=4550,64/1375,80=3,31

 

3,31 > 1 , => баланс является  абсолютно ликвидным.

 

2. Анализ платежеспособности

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность имеющимися денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства.

   Анализ платежеспособности  необходим для оценки и прогнозирования  финансовой деятельности предприятия.

   Главная цель анализа  платежеспособности – своевременно  выявлять и устранять недостатки  в финансовой деятельности и  находить резервы улучшения платежеспособности.

   Основными источниками  информации для анализа платежеспособности  предприятия служат бухгалтерский  баланс (форма №1), отчет о прибылях  и убытках (форма №2) и другие  формы отчетности, данные первичного  и аналитического бухгалтерского  учета, которые расшифровывают и  детализируют отдельные статьи  баланса.

   Анализ платежеспособности  предприятия осуществляют путем  соизмерения наличия и поступления  средств с платежами первой необходимости. Различают текущую и ожидаемую (перспективную) платежеспособность.

    Текущая платежеспособность  определяется на дату составления  баланса. Предприятие считается  платежеспособным, если у него  нет просроченной задолженности  поставщикам, по банковским ссудам  и другим расчетам.

   Перспективная платежеспособность  определяется на конкретную предстоящую  дату путем сравнения суммы  его платежных средств со срочными  первоочередными обязательствами  предприятия на эту дату.

Чтобы определить текущую платежеспособность, необходимо ликвидные средства первой группы сравнить с платежными обязательствами первой группы.      Идеальный вариант, если коэффициент будет составлять единицу или немного больше.

Для оценки перспективной платежеспособности рассчитывают следующие показатели ликвидности: абсолютный, промежуточный и общий.

    Абсолютный показатель  ликвидности определяется отношением  ликвидных средств первой группы  ко всей сумме краткосрочных  долгов предприятия (III раздел пассива  баланса). Его значение признается  достаточным, если он выше 0,25. Если  предприятие в текущий момент  может на 25% погасить все свои  долги, то его платежеспособность  считается нормальной.

    Отношение ликвидных  средств первых двух групп  к общей сумме краткосрочных  долгов предприятия представляет  собой промежуточный коэффициент  ликвидности. Удовлетворяет обычно  соотношение 1:1. Однако он может  оказаться недостаточным, если большую  долю ликвидных средств составляет  дебиторская задолженность, часть  которой трудно своевременно  взыскать. В таких случаях требуется  соотношение 1,5:1.

   Общий коэффициент  ликвидности рассчитывается отношением  всей суммы текущих активов, включая  запасы и незавершенное производство (III раздел актива), к общей сумме  краткосрочных обязательств (III раздел  пассива). Удовлетворяет обычно коэффициент 1,5 - 2,0.

 

Расчет платежеспособности при помощи коэффициентов

   Коэффициент текущей  ликвидности показывает, достаточно  ли у предприятия средств, которые  могут быть использованы им  для погашения своих краткосрочных  обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности  предприятия.

   Коэффициент текущей  ликвидности определяется по  формуле

КТЛ = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2).

 

   В мировой практике  значение этого коэффициента  должно находиться в диапазоне 1-2. Существуют обстоятельства, при  которых значение этого показателя  может быть и больше, однако, если  коэффициент текущей ликвидности  более 2-3, это, как правило, говорит  о нерациональном использовании  средств предприятия. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже единицы говорит о неплатежеспособности предприятия.

КТЛ = (3360+1320+1768,8)/(754,8+1242)=6448,8/1996,8=3,23

Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность.

   Коэффициент быстрой  ликвидности определяется по  формуле

КБЛ = (А1 + А2) / (П1 + П2).

   В ликвидные активы  предприятия включаются все оборотные  активы предприятия, за исключением  товарно-материальных запасов. Данный  показатель определяет, какая доля  кредиторской задолженности может  быть погашена за счет наиболее  ликвидных активов. Рекомендуемое  значение данного показателя  от 0,7- 0,8 до 1,5.

КБЛ = (3360+1320)/754,8+1242)=4680/1996,8=2,34

  Коэффициент абсолютной  ликвидности показывает, какую часть  кредиторской задолженности предприятие  может погасить немедленно.          Коэффициент абсолютной ликвидности  рассчитывается по формуле

КАЛ = А1 / (П1 + П2).

Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.

КАЛ = 3360/754,8+1242=3360/1996,8=1,68

3.Аудит

   Аудиторская деятельность (аудит) — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. 
Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса. 
Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения для пользователей финансовых отчетов. 
  Аудитор(от лат. "auditor" — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. 
   Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности организации в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.