Учет нематериальных активов

Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому они относятся.       

В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после  истечения срока его полезного  использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».       

Списание объекта НМА до истечения  срока его полезного использования  можно отразить следующими проводками.       

 

п./п.	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана амортизация, начисленная  по выбывшему объекту НМА	05	04
2	Списана остаточная стоимость выбывшего  объекта НМА	91-2	04
3	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА	99	91-9

 

      Таблица 4. Списание объекта НМА до истечения срока  полезного использования.       

Учет выбытия нематериальных активов при их продаже      

Основными документами, подтверждающими  продажу объектов НМА и служащими  основой для отражения в бухгалтерском  учете, являются:      

- договор уступки (с 1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта НМА;      

- счет-фактура на проданный объект  НМА;      

- акт выбытия объекта НМА;      

- карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1 с указанием  причины выбытия объекта НМА.        

Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).       

Для учета выбытия объектов НМА  в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.       

По окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).       

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.       

В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками:       

 

п./п.	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена продажная стоимость  объекта НМА	62	91-1
2	Отражена сумма НДС от продажной  стоимости объекта НМА	91-2	68-1
3	Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА к моменту продажи	05	04
4	Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА	91-2	04
5	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе  конечного финансового результата)	91-9	99
6	Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)	51	62

 

      Таблица 5. Учет продажи объекта НМА.       

Учет выбытия нематериальных активов  при передаче их в счет вклада в  уставный капитал      

Передача объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.       

Основными документами, подтверждающими  передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:      

- решение общего собрания учредителей  и учредительный договор, в  которых отражается денежная  оценка объекта НМА, вносимого  учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;      

- акт выбытия объекта НМА;      

- карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1 с указанием  причины выбытия объекта НМА.        

Учет финансовых вложений организации  в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».       

Для целей бухгалтерского учета  в соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету  по первоначальной стоимости.       

С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1). в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.       

Учет выбытия нематериальных активов  при их безвозмездной передаче      

Первичными документами, подтверждающими  выбытие объекта НМА при их безвозмездной передаче и служащими  основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:      

- акт выбытия объекта НМА  с приложением договора дарения  и письменного сообщения (авизо)  принимающей организации о принятии  к бухгалтерскому учету этого  объекта;      

- счет-фактура на безвозмездно  переданный объект НМА.       

На основании акта выбытия бухгалтерская  служба организации производит соответствующую  запись в карточке учета переданного  объекта (форма № НМА-1) и прилагает  указанную карточку к этому акту.       

При безвозмездной передаче имущества  между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.       

При безвозмездной передаче имущества  цена реализации объектов НМА равна  нулю и у организации будет  возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.       

Безвозмездная передача объектов НМА  другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной  основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.       

В связи с этим бухгалтерские  проводки, отражающие операции по безвозмездной  передаче объектов НМА, практически  аналогичны проводкам, отражающим продажу  объектов НМА. Основное отличие в  том, что цена реализации при безвозмездной  передаче объектов НМА равна нулю.       

Для учета выбытия объектов НМА  в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные  активы», в кредит которого переносится  сумма накопленной амортизации.       

По окончании процедуры выбытия  объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).       

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством  установлено, что убыток от безвозмездной  передачи объекта НМА не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.       

Кроме того, передача объекта НМА  на безвозмездной основе также подлежит обложению налогом на добавленную  стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость  безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов.       

При безвозмездной передаче объекта  НМА, ранее учтенного по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая  база определяется как разница между  рыночной ценой реализуемого объекта  с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта.       

При безвозмездной передаче объектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру  и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной  передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.       

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта  НМА могут быть отражены следующими проводками:   

 

п./п.	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА к моменту передачи	05	04
2	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	04
3	Начислен НДС от рыночной стоимости  безвозмездно переданного объекта  НМА	91-2	68-1
4	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта  НМА (в составе конечного финансового  результата)	99	91-9

 

      Таблица 6. Учет операции по безвозмездной передаче объекта НМА      

Нематериальный актив может  выбыть из ОАО «ЛидерСтайл» в результате:

• продажи;
• безвозмездной передачи;
• передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

 

     Выбывший нематериальный актив списывают с баланса  ОАО «ЛидерСтайл». При этом оформляют  акт на списание нематериальных активов, используя для этого форму ОС-4, так как унифицированной формы для списания нематериальных активов не предусмотрено. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерии, а также специалисты, способные оценить нематериальный актив.     

Рассмотрим отражение в учете  уступку (продажу) исключительных прав на нематериальный актив ОАО «ЛидерСтайл» - патент на промышленный образец «Оверлок 2010».   

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:  

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена дебиторская задолженность  покупателя за реализованный ему  патент на изобретение	62	91-1	2 000 000
Нематериальный актив зачислен в состав выбывающего объекта по первоначальной стоимости	04-3	04-1	2 250 000
Списаны суммы начисленной амортизации	05	04-3	1 400 000
Списана остаточная стоимость нематериальных активов	91-2	04-3	850 000
Начислен НДС по реализованным  нематериальным активам (2 000 000 х 18 / 118)	91-3	68-2	305 087
Выявлен и списан финансовый результат  от реализации нематериального актива: прибыль (2 000 000 - 850 000 - 305 087)	91-9	99	844 913

 

     Таблица 7. Отражение в учете ОАО «ЛидерСтайл» продажи патента

 

 

     2.7. Инвентаризация нематериальных активов       

Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с  учетом постановления Госкомстата России от 18.08. 1998 № 88.