Учет неотфактурованных поставок и материалов,находящихся в пути

УЧЕТ НЕОТФАКТУРОВАННЫХ  ПОСТАВОК И МАТЕРИАЛОВ,НАХОДЯЩИХСЯ В ПУТИ

Бухгалтерский учет материально - производственных запасов, к которым  относятся материалы, включая малоценный инвентарь и хозяйственные принадлежности, готовую продукцию, товары, а также  оборудование, требующее монтажа  до его передачи в монтаж (в дальнейшем - запасов), зависит от многих фактов:

- наличия права собственности  на них;

- их видов;

- оплачены они или нет;

- получены они или нет;

- наличия расчетных документов  на полученные запасы;

- от формы получения  - покупки, безвозмездного получения,  оприходования возвратных материалов от ликвидации основных средств и т.п.

При поступлении запасов  в организацию производится их оформление первичными учетными документами, оценка, а также определение нужных счетов и регистров бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности (а также на правах хозяйственного ведения и оперативного управления), ведется на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". К каждому из этих счетов открываются  субсчета по видам ценностей.

Запасы, не принадлежащие  организации, но по разным причинам находящиеся  у нее, учитываются за балансом - на счетах 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию", 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

При получении организацией права собственности на запасы, купленные  у поставщиков, они отражаются по дебету счетов по видам запасов и  кредиту счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками".

На практике бывают случаи, когда запасы на конец месяца поступили  на склад, но расчетные документы  на их оплату от поставщика не получены. Либо оплаченные запасы отгружены поставщиком  и право собственности на них  перешло к организации, ее оплатившей, но запасы на отчетную дату не поступили  на склад организации. В первом случае полученные запасы рассматриваются  как неотфактурованные поставки, во втором - как запасы, находящиеся в пути. В указанных случаях организация отражает их стоимость в составе собственных запасов, однако для контроля за их окончательной оценкой и оприходованием на складе должны организовать их бухгалтерский учет в специальных регистрах.

Рассмотрим отдельно порядок  учета неотфактурованных поставок и запасов, находящихся в пути, на примере использования регистров бухгалтерского учета применительно к порядку заполнения типовых регистров, установленных Министерством финансов РФ.

Учет неотфактурованных поставок

Запасы, поступившие на склад  без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов типовой ф. N 7 как поставки, имеющие количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия (в составе, установленном приказом по организации, с обязательным участием материально - ответственного лица и, как правило, представителя незаинтересованной организации, например, аудиторской или профсоюза). В приемном акте делается запись "Неотфактурованные поставки" и производится оценка полученных запасов по учетным ценам.

В качестве учетной цены запасов согласно учетной политике организации может быть указана:

- планово - расчетная цена  запасов, установленная по их  видам плановым отделом на  определенный отчетный период - как  правило, отчетный год. В этом  случае по установленным ценам  учитываются все запасы как  при их принятии на учет, так  и при списании на производство  или использовании на иные  цели;

- договорная цена - цена  поставщика, установленная в договоре  поставки;

- фактическая себестоимость  покупных запасов (рыночная стоимость), сложившаяся на остаток запасов  на начало отчетного месяца, в  оценке, принятой в положении  по учетной политике (средняя  себестоимость; ФИФО, ЛИФО).

После оприходования запасов приемные акты передаются с приложением имеющихся документов в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта необходимо направить поставщику для подтверждения принятия запасов и отсутствия претензий.

В бухгалтерии проверяют, не относятся ли приемные акты на данные запасы к тем счетам поставщиков, по которым запасы числятся в учете  как находящиеся в пути. Если условиями договора предусмотрено, что право собственности на полученные запасы переходит к покупателю после их оплаты, т.е. возможность их использования в производстве и на иные цели наступает после осуществления расчетов, то данные запасы, как и обязательства перед поставщиками, учитываются за балансом на счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента их оплаты.

В бухгалтерии стоимость  запасов, поступивших как неотфактурованные поставки, отражается в специальной ведомости учета неотфактурованных поставок (далее - ведомость; см. табл.). В данной ведомости запасы, поступившие на склад, отражаются по учетным ценам по их видам и поставщикам. Ведомость открывается на год и служит регистром аналитического учета поставок.

По мере поступления счетов поставщиков в ведомости производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. При этом сторнировочные записи производятся позиционным способом по строкам, по которым ранее были записаны данные о полученных запасах согласно приемным актам, но в графе отчетного месяца, в котором поступил и был отражен счет поставщика в журнале учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (далее - журнал).

В конце месяца в ведомости  подсчитывается общая стоимость  запасов, принятых на учет в отчетном месяце как неотфактурованные поставки, и суммы сторно за тот же месяц, после чего выводится сальдо запасов, учтенных как неотфактурованные поставки на конец месяца.

В специальном журнале  ведется аналитический и синтетический  учет расчетов организации с поставщиками запасов и подрядчиками за выполненные  и принятые работы и оказанные услуги. Основанием для записей являются счета поставщиков материальных ценностей и услуг, ведомости учета неотфактурованных поставок и материалов в пути. Каждый счет поставщика отражается по отдельной строке. Регистр открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного месяца, и сальдо по ним. Затем по мере поступления записываются акцептованные счета поставщиков. Таким образом, накапливаются записи по кредиту счета 60 (в общей сумме платежей, причитающихся к оплате за поступившие материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги с учетом налогов) в разрезе корреспондирующих счетов, а также все записи по дебету счета 60 (суммы оплат и списаний). Отдельно учитываются перечисления средств поставщикам и подрядчикам в качестве авансов как дебетовые обороты по счету 60.

При учете неотфактурованных поставок учетная цена рассматривается в примере в размере фактической себестоимости запасов (рыночной стоимости). При этом разница между фактической стоимостью приобретения запасов и их учетной стоимостью - как сумма отклонений - включается в фактическую себестоимость запасов.

 Стоимость запасов,  принятых на учет как неотфактурованные поставки, согласно ведомости отражается в журнале обычной записью: кредит счета 60 и дебет счета 10 - по принятым учетным ценам.

При этом в журнале совершается  следующая запись:

Д-т сч. 10 "Материалы" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается стоимость  запасов при их принятии к бухгалтерскому учету по учетным ценам.

При поступлении в следующем  месяце счетов - фактур за материалы, числящиеся в составе неотфактурованных поставок, эти счета в обычном порядке отражаются в журнале, который имеет следующие графы: поставщик; номер приходного ордера; с кредита счета 60 в дебет счетов 10, 91, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 76-2; за неприбывший груз; сумма акцепта по счетам; отметка об оплате, списании. В ведомости на основе этих счетов делается соответствующая запись в гр. "Справка". Итоговая стоимость по окончании месяца записывается в журнал методом сторно по гр. 1 и 11. При этом в гр. "Поставщик" записывается: "Неотфактурованные поставки, сторно". При этом совершается следующая запись:

Д-т сч. 10 "Материалы" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается стоимость  запасов согласно счету - фактуре;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается НДС согласно счету - фактуре.

При открытии журнала на следующий отчетный месяц наряду с отражением неоплаченных счетов, числящихся в учете на начало месяца, записывается и сальдо по неотфактурованным поставкам из ведомости их учета.

При использовании автоматизированных систем учет неотфактурованных поставок можно вести в оборотной ведомости движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки), а также в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В необходимых случаях  вместо записей сторно делаются записи со знаком "минус".

При незначительных неотфактурованных поставках можно вести их учет только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на полученные запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили от поставщика в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы между их стоимостью по учетной и фактической цене поставщика делаются записи на финансовые результаты. В регистре учета расчетов на сумму разницы делается согласно счету - фактуре запись в обычном порядке с указанием поставщика и суммы разницы на счете учета прочих доходов (или расходов), учета налогов и общей суммы по счету учета расчетов с поставщиком (с учетом налогов). При этом стоимость уже оприходованных запасов не меняется.

Делаются записи:

Д-т сч. 91 "Прочие расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражаются убытки прошлых  лет на сумму превышения предъявленной  стоимости за запасы над их учетной  ценой

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 91 "Прочие расходы"

отражаются доходы прошлых  лет на сумму превышения учетной  цены запасов над их стоимостью согласно счету - фактуре поставщика;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму НДС согласно счету - фактуре.

При учете запасов по учетной  стоимости и использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" в регистре учета расчетов с поставщиками запасов  счет 60 кредитуется в корреспонденции  с дебетом счета 15 (вместо счета 10).

При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

Учет материальных ценностей  в пути

В случае оплаты организацией расчетных документов поставщиков  до момента оприходования покупаемых запасов они учитываются организацией как материальные ценности в пути.

Стоимость оплаченных счетов поставщиков за неприбывшие на склад материальные ценности, находящиеся в пути, учитывается в бухгалтерии в ведомости учета материалов в пути по следующим показателям: дата и номер записи; номер и дата счета - фактуры; номер документа железнодорожного или водного транспорта; станция отправления; наименование поставщика; род материала; сумма; номер склада или приходного ордера; дата и номер записи; кредит (сумма). В ведомости, открываемой на год, каждый счет записывается отдельно позиционным способом.

Одновременно в журнале  сумма оплаченного счета отражается:

- по дебету счета 60 в гр. 13 (в корреспонденции с  кредитом счетов учета денежных  средств);

- по кредиту счета 60 по гр. 11 и 10 "За неприбывший груз".

Для определения в конце  месяца для целей составления  бухгалтерской отчетности фактической  стоимости поступивших запасов (по их видам) в регистре в гр. "Поставщик" делается запись: "Сторно записи материалов в пути" и в гр. 1 проставляется общая сумма недопоступивших за месяц материалов, а в гр. 10 она записывается методом "красное сторно".

На следующий месяц  записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности поставщикам  за материалы в пути по каждому  счету - в гр. 10 и 11, при этом в гр. "Отметки об оплате" против каждого  счета делается запись "Оплачено в феврале". По мере поступления  материалов, числящихся в пути, на основании  документов первичного учета в ведомости  учета материалов в пути в гр. "Кредит (сумма)" делаются соответствующие  отметки и общая стоимость этих материалов из данной ведомости переносится в журнал с записью в гр. Г по учетным ценам, в гр. 1 по оплаченной стоимости, с одновременным сторнированием этой суммы по гр. 10. В гр. "Поставщик" по этой строке делается запись "Согласно ведомости учета материалов в пути".

Учет операций по поступлению  материально - производственных запасов  осуществляется в таком порядке:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"

отражается сумма аванса, перечисленного поставщику за покупаемые запасы;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражаются запасы при  их принятии на учет.

При использовании автоматизированных систем учет запасов в пути можно  вести в оборотной ведомости  по учету материалов, находящихся  в пути, и в журнале учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке применительно к изложенному.