Учет НМА в МСФО

 

1. Учет нематериальных  активов в МСФО: понятие, признание,  модели оценки, требования к раскрытию  информации в финансовой отчетности 

 

Учет нематериальных активов (далее - НМА) по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» («Intangible Assets»). Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или  позднее.

Нематериальный актив  – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы,  который содержится:

- для использования при  производстве продукции или предоставлении  товаров или услуг;

- для сдачи в аренду  другим компаниям;

- для административных  целей.

Примерами нематериальных активов, согласно МСФО 38, являются патенты, авторские  права (например, на программное обеспечение), лицензии, интеллектуальная собственность (например, технические знания, полученные в результате исследовательских  и конструкторских работ), торговые марки, включая бренды и названия публикаций, кинофильмы и видеофильмы.

Признание нематериального  актива.

Как любой актив, нематериальный актив должен соответствовать критериям  признаниям: он должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета,  контролироваться организацией, приносить  экономические выгоды (или должны быть основания их ожидать), иметь  надежную оценку.

Серьезное внимание в МСФО 38 уделяется возможности идентификации  нематериального актива. Она необходима для того, чтобы нематериальный актив можно было отличить от гудвилла. Отделимость – это достаточное условие для возможности идентификации, но согласно МСФО 38 не обязательное. Актив считается отделимым, если компания  может сдать его в аренду, продать, обменять о или распределить будущие экономические выгоды от владения данным активом, не расставаясь с другими активами или будущими экономическими выгодами, ожидаемыми от владения активами.

Нематериальный актив  можно идентифицировать и иными  способами. Например, если он приобретен в комплекте с другими активами, его можно отделить по относящимся  к нему юридическим правам.

Согласно МСФО 38 нематериальный актив считается идентифицируемым при выполнении следующих условий:

- конкретные будущие экономические  выгоды от использования этого актива можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из деловой репутации компании;

- получение актива –  это следствие проведения конкретной  хозяйственной операции;

- актив является отделяемым, т.е. результатом его реализации  не станет выбытие будущих  экономических выгод, поступающих  от других активов, используемых  в той же деятельности, направленной  на получение дохода.

Оценка нематериальных активов.

Нематериальный актив  компания может приобретать разными  способами: за плату, путем самостоятельного создания, по линии государственных  субсидий, в результате обмена.

Независимо от обстоятельств  приобретения первоначально нематериальный актив должен оцениваться по себестоимости.

Нематериальный актив  может быть создан компанией самостоятельно. Оценку следует проводить, принимая во внимание два этапа создания: этап исследований и этап разработки. На первом этапе нематериальный актив не признается, а следовательно, не оценивается. На втором этапе такая оценка производится.

В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен компанией  безвозмездно или за номинальную  плату по линии правительственных  субсидий. В этом случае согласно МСФО 20 «Учет правительственной субсидии и раскрытие информации о государственной помощи» нематериальный актив оценивается по справедливой стоимости или по себестоимости (которая может быть равно нулю).

При получении нематериального  актива путем обмена возможны два  случая:

- осуществлен  обмен  на несходный  актив;

- нематериальный актив  получен в обмен на сходный  актив со сходными техническими  характеристиками и справедливой  стоимостью.

В первом случае полученный нематериальный актив оценивается  по справедливой стоимости переданного  актива плюс (минус) переданные (полученные) денежные средства.

Во втором случае нематериальный актив признается по балансовой стоимости  полученного актива. Прибыли (убытки) по таким операциям признаваться не должны.

Раскрытие информации в финансовой отчетности.

Для каждой группы нематериальных активов следует указать:

- применяемые методы амортизации;

- срок эксплуатации или  используемые нормы амортизации  (отдельные разъяснения требуются по нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет);

- балансовую стоимость  нематериальных активов и сумму  накопленной амортизации.

Если нематериальные активы учитываются по стоимости переоценки, необходимо указать:

- дату проведения переоценки;

-  балансовую стоимость  переоцененных активов;

- величину суммы дооценки  с указанием изменений в течение периода[2, с. 157].

 

 

 

2. Построение отчета о  финансовом положении в соответствии  с МСФО.

 

Международный стандарт финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» определяет общие правила составления балансового отчета.

Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:

- основные средства;

- инвестиционное имущество;

- нематериальные активы;

- финансовые активы;

- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

- биологические активы;

- запасы;

- торговая и прочая дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

- торговая и прочая кредиторская задолженность;

- резервы;

- финансовые обязательства;

- обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";

- отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

- обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

- неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

- выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Раскрываемые в балансе  статьи активов и обязательств группируют в зависимости от срока, подразделяя  на краткосрочные и долгосрочные. Для решения о принадлежности актива или обязательства к той  или иной категории стандарт вводит понятие операционного цикла.

Операционный цикл – это  интервал времени между приобретением  активов для переработки и  их обращением в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, его продолжительность предполагается равной 12 месяцам.

Краткосрочные (оборотные) активы – это активы, экономические выгоды от которых поступят в компанию в  течение одного операционного цикла.

Долгосрочные (внеоборотные) активы – это активы, экономические  выгоды от которых компания планирует  получать более одного операционного  цикла.

Краткосрочные обязательства  – это задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем использования оборотных  активов, либо путем создания новых  краткосрочных обязательств.

К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла[3, с. 84].

Задача 

 

Имеются следующие сведения о запасах компании по состоянию  на 31 декабря 2013 г., у.е. (1 у.е. = 1 долл.):

Наименование материала	Себестоимость запасов	Возможная цена реализации	Затраты на реализацию	Чистая цена реализации
Гипсокартон	50 000	53 000	350	52 650
Трубы	45 000	42 000	120	41 880
Цемент	67 000	56 000	100	55 900
Обои	43 000	48 000	200	47 800
Ламинат	34 000	35 000	500	34 500
Итого	239 000	234 000	1270	232 730

 

По какой стоимости  запасы будут отражены в финансовой отчетности за 2013 год?

 

Решение:

Данная задача решается на основании МСФО 2 «Запасы».

Наименование материала	Себестоимость запасов	Возможная цена реализации	Затраты на реализацию	Чистая цена реализации	Балансовая стоимость  на 31 декабря 2013 г.
Гипсокартон	50 000	53 000	350	52 650	50 000
Трубы	45 000	42 000	120	41 880	41 800
Цемент	67 000	56 000	100	55 900	55 900
Обои	43 000	48 000	200	47 800	43 000
Ламинат	34 000	35 000	500	34 500	34 000
Итого	239 000	234 000	1270	232 730	224 780

 

В отношении запасов применяется  принцип осмотрительности т.е. балансовая стоимость запасов не должна превышать  их возмещаемой суммы, поэтому последующая  оценка осуществляется по наименьшей из двух величин:

- по себестоимости; 

- по чистой цены продажа.

Чистая цена продажи –  это оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности за вычетом  необходимых затрат на доработку  и продажу.

Причины по которым себестоимость  запасов может оказаться невозмещаемой:

- физическое повреждение;

- моральное устаревание;

- снижение цены продажи.

Если балансовая стоимость  запасов окажется выше возмещаемой  суммы то компания должна уменьшить балансовую стоимость запасов (постатейно) до величины чистой цены продаж.

Определяем разницу: себестоимость продаж – балансовая стоимость.

239 000 – 224 780 = 14 220 дол.

Отражение в учете:

Наименование	Б/б ; ОПУ	Дебет	Кредит
1. Убыток от обесценения  запасов	ОПУ	14 220
2. Запасы	Б/б		14 220

 

 

Ответ: по балансовой стоимости 224 780 долларов.