Учет операций по начислениюамортизации (износа) основных средств и нематериальных активов

предприятия, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане  счетов

предусмотрены два счета: 04 “Нематериальные активы” - активный, 05

“Амортизация нематериальных активов” - пассивный.

В составе счета 04 они учитываются  по первоначальной стоимости, т.е.

стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные

предприятием до момента передачи объекта  в эксплуатацию (создания объекта,

который  сможет приносить доход). Все указанные затраты носят  характер

капитальных вложений предприятия.

Амортизация по данным объектам начисляется  ежемесячно на условиях,

разработанных предприятием самостоятельно. Главным критерием здесь выступают:

срок использования объектов или  степень потери ими моральных  качеств, или

конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью.

Централизованно Правительством указаны  две границы:

минимальный срок использования - 1 год, максимальный срок использования (если

иное не установлено) - 10 лет. (2)

Путем амортизации предприятие  возмещает первоначальную стоимость

нематериальных активов, включая  последнюю в состав расходов (себестоимость).

Нематериальные активы приобрели статус долгосрочных инвестиций, что

установлено Положением по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций.

Для сбора  затрат по приобретению и созданию нематериальных активов

используется  счет 08 “Капитальные вложения” с  открытием субсчета

“Приобретение нематериальных активов”.

В состав нематериальных активов, включаемых в объем капитальных  вложений,

входят: права  пользования земельными участками, природными ресурсами,

патенты, программные  продукты, проектно-изыскательские работы, научно-

исследовательские разработки, торговые марки и товарные знаки, монопольные

права и  привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности,

организационные расходы и др. Сюда же, что особенно важно для предприятия,

включаются  и затраты на собственные разработки различных объектов

нематериальных  активов. (2)

Кроме затрат на приобретение нематериальных активов, предприятие может нести

дополнительные  расходы по доведению объектов до условий эксплуатации, в

которых они  пригодны к использованию в запланированных  целях. В бухгалтерском

учете факт передачи нематериальных активов в  эксплуатацию оформляется актом

передачи  с использованием счетов 08 и 04.

При покупке  предприятия на аукционе у предприятия-покупателя может возникнуть

право отнесения  в состав нематериальных активов сумм превышения покупной цены

над оценочной  стоимостью имущества.

ГЛАВА II. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ

(ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

2.1. УЧЕТ  АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства предприятия  в процессе производства постепенно

изнашиваются. Износ - стоимостной  показатель потери объектами основных

средств физических качеств или  утраты технико-экономических свойств, а

вследствие этого - стоимости. Поэтому  каждому предприятию следует  обеспечить

накапливание средств, необходимых  для приобретения и восстановления

окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается  за

счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются

амортизационными. Размеры амортизационных  накоплений устанавливаются в

процентах к балансовой стоимости  основных средств и называются нормами

амортизационных отчислений. (14)

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости

классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы

нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам  работ,

для которых они используются, и  по отраслям промышленности. Однако, по

автотранспорту норма амортизации  установлена по отдельным маркам автомобилей

- в зависимости от сроков  службы либо в процентах к стоимости машины на 1000

км пробега. По отдельным видам  основных средств горнодобывающей

промышленности нормы амортизации  определены в рублях на 1 т извлекаемых

запасов полезных ископаемых. (15)

Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и

оборудования, естественных условий  и влияния окружающей среды, которые

вызывают повышенный  или пониженный износ средств, эксплуатируемые  на

предприятии, учитываются посредством  применения соответствующих поправочных

коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений. (16)

Сумма амортизации исчисляется  в рублях. Амортизационные отчисления

рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число

отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим  основным средствам начисляется с 1-го числа

месяца, следующего за месяцем поступления  в эксплуатацию, а по выбывшим

основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем

выбытия. Таким образом, обороты  по счету 01 “Основные средства”  за текущий

месяц при исчислении сумм амортизации  в расчет не принимают.

Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе

основных средств:

по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

библиотечному фонду;

средствам (фондам) бюджетных организаций, включая научно-исследовательские,

конструкторские и технологические  организации;

фондам, переведенным в установленном  порядке на консервацию.

При ведении учета вручную суммы  амортизационных отчислений  по всем основным

средствам (кроме автотранспорта) рассчитывается в разработочной таблице ф.№

6, а по автотранспорту - в разработочной  таблице ф.№ 9 (прил. 1,2). (10)

Для составления расчета амортизационных  отчислений за январь необходимо все

находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по

местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными

нормами  амортизационных отчислений. Это делают по инвентарным карточкам,

которые рассортировывают по местам нахождения основных средств, а внутри - по

их видам (кодам).

Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме

амортизации, начисленной за прошлый  месяц, плюс амортизация по поступившим

основным средствам в прошлом  месяце минус амортизация по выбывшим основным

средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служит

основанием для записи сумм амортизационных  отчислений, т.е. износа основных

средств по соответствующим счетам, а именно:

Дебет счетов   20,25,26 и др.     Кредит  счета   02.

Счет 02 - пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех

объектов основных средств предприятия, но  и сумму возмещенной их стоимости

через амортизационные отчисления; оборот по дебету - суммы износа по выбывшим

объектам независимо от причин выбытия; оборот по кредиту - суммы начисленной

амортизации (износа) за отчетный период. Он может иметь два субсчета:

02-1 “Износ собственных основных  средств”,

02-2 “Износ долгосрочно арендуемых  основных средств”.

    

Счет 02-1”Износ собственных основных средств”

 

Дебет

Кредит

     Кредит счета 47 - сумма износа по объектам основных средств, выбывшим из эксплуатации 

Сальдо - сумма износа собственных  объектов на начало месяца

 

В дебет счетов:

 

20, 25, 26 - сумма начисленной амортизации  за отчетный месяц по объектам  производственного назначения

 

88 - сумма начисленной амортизации  за отчетный месяц по объектам  непроизводственного назначения

 

80 - сумма износа по основным  средствам, сданным в текущую  аренду

 

02-2 - сумма износа по объектам, передаваемым из долгосрочной  аренды в собственность предприятия (после выкупа)

 

 

                                                                            (13)

Счет 02-2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”

Дебет

Кредит

    

Кредит счетов:

 

02-1 - списание всей суммы износа, начисленного в период долгосрочной аренды, при передаче объектов в собственность арендатора;

 

03 - то же при возврате объектов  арендодателю 

Сальдо - сумма износа, начисленного с начала аренды до текущего месяца

 

Дебет счетов: 20, 25, 26 - ежемесячно начисляемый  износ по указанным объектам

 

 

                                                                            (13)

Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере № 13 на основании

первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.). В

этом журнале приводятся и аналитические данные к счету 02 по группам основных

средств в разрезе сальдо и оборотов. Пообъектный учет износа основных средств

не ведется, т.к. при необходимости  его размер определяется расчетным  путем

исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации,

что фиксируется в инвентарных  карточках. (15)

Следует помнить, что начисление износа прекращается по мере начисления

(возмещения) предприятием полной  первоначальной стоимости основных  средств.

2.2. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ

АКТИВНОЙ ЧАСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Как правило, предприятия применяют  порядок равномерного начисления износа

(амортизации) по основным средствам  в течение срока их полезного

использования, величина которого зависит  от двух факторов:

величины первоначальной стоимости  основных средств, сложившейся из покупной

стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку и т.п. без НДС  и норм

амортизационных   отчислений.

В соответствии с разделом III “Порядок применения ускоренной амортизации

активной части основных фондов”  Положения о порядке начисления

амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве,

утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен  СССР,

Гомкомстатом СССР и Госстроем  СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д предприятия могли

производить так называемую ускоренную, т.е. более быструю по равнению с

нормативными сроками службы основных средств, амортизацию. (1)

Однако практика применения ускоренной амортизации на общих основаниях была до

сих пор  незначительна. Это обстоятельство объясняется рядом причин. Основными

из них  являются: множественность условий, выполнение которых было обязательно

для получения  возможности проведения ускоренной амортизации и отсутствие

экономической выгоды.

Ускоренную  амортизацию можно было применять в отношении:

n   активной  части (машины, оборудование, транспортные  средства) основных

производственных  фондов, введенных в действие   после 01.01.91 г.

n   фондов, используемых для увеличения  выпуска средств вычислительной

техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования,

расширения  экспорта продукции в случаях, когда  предприятия осуществляют

массовую  замену изношенной и морально устаревшей техники новой, более

производительной.

При соблюдении этих условий установленная  годовая норма амортизационных

отчислений  увеличивалась, но не более  чем в 2 раза.

Кроме того, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению

себестоимости, как следствие - к  завышению цен реализации на производимую

продукцию. В настоящее время  многие промышленные предприятия столкнулись  и

проблемой реализации продукции, т.к. по установленным ценам товар  уже не

может быть продан. (12)

Более широко ускоренная амортизация  до последнего времени применялась в

практике работы малых предприятий. К малым предприятиям до июня 1995 года

следовало относить предприятия с  определенной среднесписочной численностью в

соответствии с п.22 Инструкции № 4 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет

налога на прибыль предприятий и организаций” (с изменениями и дополнениями),

не превышающей 200 чел.,(в т.ч. в  промышленности и строительстве - до 200

чел.,  в науке и научном  обслуживании - до 100 чел., в других отраслях

производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы и

розничной торговле до 15 чел.). В отношении  малых предприятий в Постановлении

Совета Министров РСФСР от 18.07.91 г. № 406 “О мерах по поддержке и  развитию

малых предприятий в РСФСР” говорилось: “Установить, что малые предприятия  в

первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные

отчисления до 50% первоначальной стоимости  основных фондов со сроком службы

свыше 3-х лет, а также производить  ускоренную амортизацию активной части

производственных фондов”.

Постановление Правительства РФ № 967 от 19.08.94 г. “Об использовании

механизма ускоренной амортизации  и переоценке основных фондов” внесло

некоторую неоднозначность в решение  вопроса о применении ускоренной

амортизации.

В п.п. 7 и 8 данного постановления  говорится: “В целях создания условий для

развития высокотехнологичных  отраслей экономики и внедрения  эффективных машин

и оборудования предоставить право  предприятиям и организациям применять

механизм ускоренной амортизации  активной части основных производственных

фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и

оборудования, по которым применяется  механизм ускоренной амортизации,