Учет оплаты труда и заработной платы

К примеру: Начислена заработная плата рабочему основного производства картона Сидорову А.Н. в размере 5000,00 руб. за январь 2009г. Бухгалтерские проводки будут сформированы в данном случае по Дебету синтетического счета 20 «Основное производство» с разбивкой на аналитический счет Картон и по К 70 , но уже с подразделением на аналитический счет Сидоров А.Н.

Д 20 К70– 5000,00 руб.

Отсюда наглядно видно, что  разбивка синтетического счета на аналитический  не изменила общей суммы в синтетическом  учете, но в, то, же время отразила, сколько  денежных средств, приходится именно на рабочего по фамилии Сидоров А.Н. и какая за расчетный период числится задолженность ему за организацией.  

Корреспонденция счетов по учету заработной платы, начислений и удержаний из заработной платы.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Начислена зарплата работникам основного  производства	20	70	25020590
2	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69/1	70	275070
3	Начислены отпускные работникам организации  на переходящий месяц	97	70	37585000
4	Выдана из кассы заработная плата  работникам организации	70	50	17160500
5	Удержан из заработной платы подоходный налог	70	68	1919670
6	Удержания из заработной платы по прочим операциям	70	73/3	1867360
7	Удержано из заработной платы отчисления в ФСЗН в размере 1%	70	69/2	1496225
8	Удержания из заработной платы по исполнительным документам	70	76/1	1628980
9	Удержаны из заработной платы работников отчисления в пенсионный фонд	70	69/1	274450
10	Удержаны из заработной платы платежи  по предоставленным работникам займам	70	73/1	8923040
11	Удержаны из заработной платы работников подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки	70	71	29945280
12	Удержаны из заработной платы суммы  за товар, приобретенный в кредит	70	76/1	86000

 

 

2. Учет удержаний из заработной платы.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно  разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и  физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с НК РФ налоговая  ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК размеров. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и в размере 6% в от-ношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов  определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией  о порядке удержания алиментов. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей - '/3, на 3 детей и более – 1/2 заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, который, добровольно  уплачивая алименты, подал заявление  о прекращении взыскания или  сменил место работы, то организация  обязана сообщить в суд по месту  нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного  вознаграждения как по основной, так  и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному  страхованию, сумм, выплачиваемых в  возмещение ущерба в связи с утратой  трудоспособности вследствие увечья или  иного повреждения здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Удержания за причиненный  материальный ущерб. Материальная ответственность  работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по Д 70 К 68 (на сумму налога на доходы физических лиц); Д 70 К28 (на суммы удержаний с виновников брака); Д 70 К73 (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); Д 70 К76 (на суммы по исполнительным документам) Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по Д 68 К 51 , а по алиментам – Д 76 Д 50 (при выдаче удержанных сумм из кассы), К 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В Д 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с К 94 (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), К 98 (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), К28 (за потери от брака продукции) и др. По  К 73/ 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 - на сумму внесенных платежей; 70 - на сумму удержаний из заработной платы; 94 - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Таким образом, заработная плата может  быть уменьшена на суммы различных  удержаний, основные из которых, это  налоги, уплачиваемые в пользу государства.

Пример: Работнику за сентябрь 2009 г. начислена заработная плата  в размере 34 000 руб. Организация удерживает с работника алименты на содержание несовершеннолетних детей в размере 1/4 заработной платы, выплачивая удержанную сумму через кассу организации, и взыскивает по распоряжению руководителя организации сумму причиненного ущерба в размере 8000 руб. за потери от брака продукции. Если налогоплательщику в сентябре не предоставляются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, то сумма удержанных алиментов составит 7395 руб. [(34 000 руб. - 34 000 руб. x 13%) x 1/4]. Общая сумма удержаний из заработной платы за сентябрь составит 19 815 руб. (4420 руб. + 7395 руб. + 8000 руб.), что меньше 70% (23 800 руб.). Поэтому работодатель может взыскать в сентябре и 8000 руб. в счет возмещения причиненного ущерба. В итоге к выплате работник получит 14185,00 руб.

Бухгалтерские проводки в данном примере будут выглядеть  следующим образом:

Д 20 К 70 – 34000,00 руб.   (начислена  з/плата)

Д 73 К 28 – 8000,00 руб.   (отражено начисление ущерба от потери брака)

Д 70 К 68 – 4420,00 руб.  (удержан  НДФЛ)

Д 70 К 76 – 7395,00 руб.  (удержаны алименты)

Д 76 К 50 – 7395,00 руб.   (выплачены  алименты через кассу)

Д 70 К 73 – 8000,00 руб.  (удержано в возмещения ущерба)

Д 70 К 50 – 14185,00 руб. (выплачено      по платежной       ведомости (расходным кассовым ордером) сумма  причитающейся з/платы)  

Заключение.

В настоящее время юридической  формой регулирования трудовых отношений  являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда  самостоятельно, исходя из специфики  и задач, стоящих перед предприятием.

Учет труда и заработной платы  должен обеспечить: контроль за выполнением  задания по росту производительности труда, за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки  рабочими; своевременное выявление  резервов дальнейшего роста производительности труда; точное исчисление заработной платы, причитающейся каждому работнику, и ее распределение по направлениям затрат; контроль за правильностью и своевременностью расчетов с работниками предприятия по заработной плате; контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда) и выплатой премий и т. д.  Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Заработная плата является основной формой дохода граждан в РФ, кроме  того затраты на оплату труда - основная статья в калькулировании себестоимости  продукции. Поэтому в настоящее  время очень важным является правильная организация оплаты труда.

Все расчеты оплаты труда, пособий  и удержаний на предприятии производятся в соответствии с действующим  законодательством и Положением об оплате труда.

 

 

Список литературы.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. №146-ФЗ и Часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.(с послед. изм. и доп. от 28.09.2010 г.)
3. Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001г № 197-ФЗ ( с послед. изм. и доп. на 20.09.2011 г.)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34-н
5. "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003г № 213.
6. "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", утверждено постановлением Правительства РФ от 11.04.2003г № 213.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению. Утверждено Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н
8. Бухгалтерский учет :Учебник/ П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин и др.; Под. ред. П.П. Новиченко - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.
9. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 1997.
10. П.И. Камышанов . Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Экономика . 1995.
11. Бухгалтерский учет . Экспресс-курс . М. Инфра-М . 1994.
12. Н.П.Кондраков, И.Н. Кондраков, Бухгалтерский учет в бюджетных организация, Москва – 2009 г.