Учет организации заработной платы, формы и системы оплаты

• удержания из сумм отпускных дебет сч. 70 и кредит сч. 68, 69, 76, 73;

• выплата отпускных через кассу  дебет счета 70 и кредит счета 50.

2. Резервирование средств на оплату отпускных работникам организации

обеспечивает равномерность включения средств по месяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.

До окончания отчетного  года (в конце декабря) бухгалтерия  контролирует правильность образованного  резерва на оплату отпусков.

Прямым отнесением затрат на счета учета:

• дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.

Заработная плата, не выданная работнику в установленное  графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

В отдельных случаях  заработная плата может начисляться за счет других источников, например:

• по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;
• сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;
• начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

Учитывая специфику  удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

В течение года в лицевых  счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

В соответствии с действующим  законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы  по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст. 225 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 217 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых определены ст. 218 НК РФ.

Порядок удержания алиментов  по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

• 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;
• 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;
• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

 

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начисление заработной платы, премий	20 (23, 25, 26), 44	70
Начисление пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного  пособия при рождении ребенка	69	70
Начисление ежемесячных  пособий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий  на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет	69	70
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом	08	70
Начисление заработной платы за выполненные работы: – по доставке оборудования, требующего монтажа	07	70
– по перевозке приобретенных  материалов и МБП	10	70
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом	20 (23, 25, 26), 44	70
Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и  прочему выбытию основных средств	47	70
Начисление заработной платы, премий	20 (23, 25, 26), 44	70

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка	69	70
Начисление ежемесячных  пособий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий  на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет	69	70
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом	08	70
Начисление заработной платы за выполненные работы: – по доставке оборудования, требующего монтажа	07	70
– по перевозке приобретенных материалов и МБП	10	70
Начисление заработной платы по исправлению брака	28	70
Начисление заработной платы по содержанию законсервированных производств	80	70
Начисление заработной платы по ликвидации (предупреждению) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий	80	70
Возвращение излишне  выплаченной заработной платы	50	70

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Начисление заработной платы за счет средств целевого финансирования	96	70
Начисления за счет других предприятий, организаций	76	70
Поступление компенсации  от превышения выплат за счет фонда  социальной защиты населения над  суммой отчислений в этот фонд	51	69
Выплата заработной платы  из кассы наличными	70	50
Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов	70, 46, 47, 48	46, 47, 48, 01, 10, 12 40, 41
Удержания подоходного  налога из заработной платы	70	68
Удержания перерасхода  подотчетных сумм	70	71
Удержания за товары, купленные  в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств	70	73
Выплата заработной платы  из кассы наличными	70	50
Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов	70, 46, 47, 48	46, 47, 48, 01, 10, 12 40, 41
Удержания подоходного  налога из заработной платы	70	68

 

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Удержания перерасхода  подотчетных сумм	70	71
Удержания за товары, купленные  в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей  и денежных средств	70	73
Выплата заработной платы из кассы наличными	70	50
Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов	70, 46, 47, 48	46, 47, 48, 01, 10, 12 40, 41
Удержания подоходного  налога из заработной платы	70	68
Удержания перерасхода  подотчетных сумм	70	71
Удержания за товары, купленные  в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей  и денежных средств	70	73
Удержания подоходного  налога из заработной платы	70	68
Удержания перерасхода  подотчетных сумм	70	71
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов	70	76
Возмещение потерь от брака	70	28
Удержано по исполнительному  листу	70	76.1
Удержан штраф за брак продукции	70	28

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги	70	76 с/с «Расчеты по квартплате»
Выдача депонированной заработной платы	76	50
Удержания по добровольному  страхованию в пользу соответствующих организаций	70	65
Перечисления на счета  работников в учреждениях банка, на благотворительные цели	70	76
Начисления ЕСН и  страховых взносов в пенсионный фонд (по каждому виду фонда)	20 (23, 25, 26), 44, 08	69.1 «ФБ» 69.2 «ФСС» 69.3 «ФОМС» 69.4 «ПФ»
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и  профсоюзных взносов	70	76
Возмещение потерь от брака	70	28
Удержано по исполнительному  листу	70	76.1
Удержан штраф за брак продукции	70	28
Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги	70	76 с/с «Расчеты по квартплате»
Выдача депонированной заработной платы	76	50
Удержания по добровольному страхованию в пользу соответствующих организаций	70	65

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Перечисления на счета  работников в учреждениях банка, на благотворительные цели	70	76
Начисления ЕСН и  страховых взносов в пенсионный фонд (по каждому виду фонда)	20 (23, 25, 26), 44, 08	69.1 «ФБ» 69.2 «ФСС» 69.3 «ФОМС» 69.4 «ПФ»

 

3.2 Порядок  оформления расчетов с персоналом  по оплате труда

 

Для определения суммы  заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно - платежной ведомости (форма № Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно - платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма № Т-51) и платежные ведомости (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным  ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) и платежная ведомость (ф. № Т-53) закрываются двумя суммами — выплачено наличными и депонировано. По окончании выплаты заработной платы персоналу по каждому структурному подразделению все платежные ведомости (ф. № Т-53) заносятся в Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а).

В бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет (ф. № Т-54), а в условиях автоматизированного учета ф. № Т-54а. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

Выплаты, не совпадающие  со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам.

В бухгалтерском учете  делаются проводки:

• при выдаче аванса за первую половину месяца:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»-К-т  50 «Касса»;

• при выплате заработной платы за вторую половину месяца:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26,29,44 - К-т счета 70  - начислена заработная плата за первую (вторую) половину месяца.