Учет основных средств в ООО «Агротек-Магадан»

Второй раздел заполняет  организация – получатель основного  средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта  основных средств.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б) [4].

 

1.3.1 Учет наличия и поступления основных средств

Синтетический учет наличия  и движения основных средств, принадлежащих  предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости  действующих и находящихся в  запасе и на консервации собственных  основных средств предприятия.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

• 01-1 — «Собственные основные средства»;

• 01-2 — «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

• приобретены за плату у других организаций;

• получены безвозмездно;

• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

• поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств; относят вначале  в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету  объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат — Д-т 08 К-т 02, 70, 69,10, 60, 76 и др.;

• на первоначальную стоимость — Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

• на покупную стоимость — Д-т 08 К-т 60;

• на сумму НДС — Д-т 19 К-т 60;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

• на согласованную стоимость — Д-т 08 К-т 75/1;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету—Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

• Д-т 01 К-т 08 — по первоначальной стоимости;

• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования делают проводку: Д-т 98/2 К-т 91 «Прочие доходы и расходы». 5. Поступление для осуществления совместной деятельности: Д-т 01 К-т 08 — на согласованную стоимость.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту  счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1 (см.Приложение 1)) [1].

 

1.3.2 Учет выбытия основных средств

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет следующие субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По дебету субсчета 91.2 списываются остаточная стоимость  выбывающего объекта и все  затраты, связанные с его реализацией. По кредиту субсчета 91.1 отображается сумма полученного внереализационного дохода.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства выбывают с предприятия в результате:

безвозмездной передачи или по договору дарения;

финансовых вложений предприятий;

продажи, передачи по договору мены;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях;

списания в случаях  морального или физического износа.

При списании с баланса  объектов основных средств списывается  сумма начисленной амортизации:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 01 «Основные  средства».

В результате на дебете счета 01 «Основные средства» сформирована остаточная стоимость объекта, которую списывают в дебет счета 91.2 «Прочие расходы» следующей проводкой:

дебет счета 91.2 «Прочие  расходы»;

кредит счета 01 «Основные  средства».

При принятии решения  о продаже объекта основных средств  списывается первоначальная или  восстановительная стоимость этого объекта:

дебет счета 01 «Основные  средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

кредит счета 01 «Основные  средства».

Начисленную сумму амортизации  при выбытии объектов списывают:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Одновременно списывают  остаточную стоимость основных средств:

дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие  расходы»;

кредит счета 01 «Основные  средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Расходы, связанные с  выбытием объектов основных средств, учитываются  следующим образом:

дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие  расходы»;

кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Доходы от выбытия  объектов основных средств (материалов от разборки, деталей, агрегатов, запасных частей и др.) отображаются в бухгалтерском  учете таким образом:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Сумма начисленного НДС  оформляется бухгалтерской записью  на счетах:

дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие  расходы»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Расходы, связанные с  реализацией объектов основных средств, списывают следующей проводкой:

дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие  расходы»;

кредит счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и др.

В конце месяца сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрывают на счет 99 «Прибыли и убытки»  таким образом:

дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»;

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (на полученную прибыль от реализации объекта).

Сальдо можно закрыть  и другим способом:

дебет счета 99 «Прибыли и  убытки»;

кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» (на полученный убыток от реализации объекта) [2].

 

 

1.4 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам

 

При приобретении основных средств и нематериальных активов  они учитываются по стоимости  приобретения без НДС. При этом НДС  учитывается на отдельном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам или нематериальным активам».

При приобретении основных средств и нематериальных активов  налоговые вычеты по НДС производятся после принятия объектов к учету.

Взимание НДС при  выбытии основных средств зависит  от вида выбытия, выбывающих объектов, даты поступления и выбытия, а  также правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов. Передача основных средств  в счет вклада в уставный капитал другой организации НДС не облагается.

При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС  является сторона, передающая основные средства. При обмене организациями  продукцией либо ее передаче безвозмездно оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС) такой или аналогичной продукции, но не ниже фактической себестоимости.

Со стоимости ликвидируемых  основных средств в связи с  физическим или моральным износом, а также списываемых в результате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.

Вычеты по НДС применяют  при выполнении ряда условий:

основные средства (работы, услуги) приобретены для осуществления  производственной деятельности, иных операций, облагаемых НДС, или перепродажи;

есть документ, который  подтверждает право на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика);

купленные основные средства должны быть приняты на учёт [2].

 

II. Учет основных средств на предприятии «Агротек- Магадан»

 

2.1 Характеристика деятельности ООО «Агротек-Магадан»

 

В 2007 году после реорганизации предприятия «Магаданские колбасы» и реконструкции производственных мощностей образовалось предприятие ООО «Агротек Магадан». Реализация продукции в месяц составляет 30 тонн. Успех складывается из многих составляющих – людей, работающих в цехе, оборудования, партнеров, поставщиков сырья. Основным поставщиком является постоянный партнер – компания «Глобал Трейдинг», входящая в состав группы «МагаданБизнесЦентр». Именно они бесперебойно обеспечивают предприятие необходимым количеством сырья нужного качества и сортов. Все это позволяет выпускать продукцию в широком ассортименте и хорошего качества.

Организационная структура  ООО «Агротек-Магадан» является линейно-функциональной.

На предприятии различают  следующие виды производственных участков: основные, вспомогательные, обслуживающие.

Основные производственные участки, где осуществляется производственный процесс по превращению сырья  или полуфабриката в готовую  продукцию (обвалка, фаршесоставление, формовка, термообработка), вырабатывают продукцию, определяющую основное назначение предприятия.

Вспомогательные производственные участки осуществляют такую деятельность, которая создает условия для  нормальной эффективной работы основных участков.

Обслуживающие участки  и хозяйства выполняют работу по материально-техническому обслуживанию основного производства.

Все производственные отделения  на предприятии тесно и синхронно  связаны между собой. Сырье и  полуфабрикаты перерабатываются в  готовую продукцию путем последовательной передачи их с одного производственного отделения на другое (примерная схема технологического процесса: сырье - готовая продукция: сырье хранится на складе сырья под отчетом у мастера участка подготовки сырья).

На всем пути производственного  процесса используется система паспортов, в которых отражаются основные этапы следования сырья и полуфабрикатов: указываются подотчетные лица, весовые и температурные показатели.

Такая схема обеспечивает надлежащий внутризаводской контроль за количеством и качеством изделий  на всех этапах перемещения и транспортировки.

В Обществе с ограниченной ответственностью «Агротек-Магадан» управление выполняет следующие функции, связанные  с производственной деятельностью:

- общее (линейное) руководство  предприятием и его производственными  участками;

- ремонтное обслуживание;

- технико-экономическое  планирование;

- организация и нормирование  труда;

- контроль за качеством  сырья и готовой продукции;

- бухгалтерский учет  и финансовая деятельность;

- материально-техническое  снабжение;

- сбыт готовой продукции;

- общее делопроизводство.

 

2.2 Наличие, поступление и выбытие ОС в ООО «Агротек-Магадан»

 

Методологические основы, порядок организации и ведения  бухгалтерского учета регламентируются системой нормативных документов. Один из уровней – это рабочие документы  предприятия. Они определяют особенности ведения учета организации. Важнейшим таким документом является приказ об учетной политике предприятия.

Учетная политика предприятия  – выбранная им совокупность отдельных  способов ведения бухгалтерского учета.

Приказ об учетной политике предприятия подписывает его руководитель, формирует учетную политику главный бухгалтер.

Соответственно, в ООО  «Агротек-Магадан» так же существует своя учетная политика (в отношении учета ОС см. Приложение 2).

Проведён анализ наличия  и поступления ОС на предприятие «Агротек-Магадан» за период с 01.04.09 по 30.04.10. Выбытие ОС за указанный период не осуществлялось. На основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 01/1 можно увидеть на 01.04.09 (см. Приложение 3) наличие таких ОС , как:

1) асинхрон.эл.двигатель (1 400 000 руб.);

2) весы напольные (25 000 руб.);

3) компрессор Supe (24 795 руб.);

4) компьютер (30 000 руб.);

5) копир Хегох (35 000 руб.);

6) система видеонаблюдения  (300 000 руб.);

7) сплит система СВМ  (789 000 руб.);

8) сплит система (890 000 руб.);

9) шнек рабочий (22 000 руб.).

Сальдо на начало периода  составило 3 515 795 руб.

В течение периода  с 01.04.09 по 30.04.10 на предприятие поступили  следующие ОС:

1) Windows Server Standart 2008 стоимостью - 50 000 руб.;

2) комплект частотно-регулир. привод стоимостью - 1 970,09 руб.;

3) компрессор, стоимость которого равна 500 000 руб.;

4) компрессор gh - стоимостью 150 000 руб.;

5) рефконтейнер, стоимостью  которого составила 200 000 руб.;

6) сервер Dell PowerEdge 1950 – стоимостью 50 000 руб.

При приобретении основных средств в учете были произведены  следующие записи:

дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика» - отражается покупная стоимость ОС без НДС;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается сумма НДС согласно счету-фактуре поставщика;

дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетные счета» - отражается оплата поставщику за приобретенные ОС;

дебет счета 01 «Основные  средства», кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - объект основного  средства принимается к учету  по первоначальной стоимости.