Учет основных средств

      Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

      По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

      Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

      Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание различными видами энергии;

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, запасных частей.

      По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

      По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

- 20 «Основное производство» (при отпуске продукции основному

производству);

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при отпуске продукции обслуживающим производствам и хозяйствам);

- 90 «Продажи» (при выполнении работ и услуг для сторонних организаций);

- 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

      Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

      Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных вспомогательных производств организации, а также затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы по страхованию данного имущества, расходы на отопление, освещение, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и др.

      Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

      Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности на этом счете отражаются: административно-управленческие расходы, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и др.

      Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

 

    

6 Порядок начисления  амортизации основных средств

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ — стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.                                    

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации.

Для учета амортизации  используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».                                                                                                

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс  отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Порядок амортизации  основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами  амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве  собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

  - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе – исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшенного остатка  – исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на  начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

- при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования – исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ) – исходя из натурального  показателя объема продукции  (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления по объекту  основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта.

      Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Амортизация в  организации производится линейным способом. При этом используется следующая  формула:

                                                                                                                   

                                              

                                                    (1)

                                          

где, А – годовая сумма амортизационных отчислений

       ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств

       Т – срок полезного использования объекта основных средств

      Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. Отчет по начислению амортизации отражается в отчете по основным средствам.

      Амортизация начисляется ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости. После этого процесс амортизации прекращается, хотя сам объект может продолжать эксплуатироваться.

      При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки-передачи по форме № ОС-1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

      При расчете амортизации обязательно учитывается срок полезного использования объекта основного средства. Определяя срок полезного использования, за основу берут Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1.

      В связи с тем, что часть основных средств не были введены в эксплуатацию, то соответственно на них амортизация не начислялась.

 

 

Таблица 1 - «Бухгалтерские проводки по начислению амортизации                                      основных средст      основных средств»                             

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредет
1	Начислена амортизация  ОС, используемых в основном производстве	20	02
2	Начислена амортизация  ОС, используемых во вспомогательном  производстве	23	02
3	Начислена амортизация  ОС, используемых для общепроизводственных нужд	25	02
4	Начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд	26	02
5	Начислена амортизация  ОС, используемых в обслуживающих  производствах и хозяйствах	29	02
6	Начислена амортизация  ОС, сданных в аренду (когда аренда не является видом деятельности арендодателя)	91	02

 

 

 

 

7 Налогообложение  хозяйственных операций по движению  и использованию основных средств

 

Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими основными налогами:

- на добавленную стоимость  (НДС) по операциям поступления,  выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;

- на приобретение автотранспортных  средств;

- таможенной пошлиной  на импорт;

- на прибыль по основным  средствам, полученным безвозмездно  от других предприятий;

- на прибыль, полученную  от реализации основных средств.

Взимание НДС при  выбытии основных средств зависит  от вида выбытия выбывающих объектов, даты поступления и выбытия и  правил исчисления и уплаты НДС, действовавших  на дату движения объектов.

Основными видами выбытия  основных средств являются:

- передача в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- реализация (продажа);

- передача на условиях  обмена (бартера);

- безвозмездная передача;

- ликвидация в связи  с физическим и моральным износом;

- сдача в аренду;

- списание в результате  недостачи, стихийных бедствий.

Передача основных средств  в счет вклада в уставный капитал  другой организации НДС не облагается.

НДС по реализованным  объектам зависит от даты приобретения реализуемых основных средств.

Со стоимости ликвидируемых  основных средств в связи с физическим или моральным износом, а также списываемых в результате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.

      Особенности налогообложения при выбытии основных средств непроизводственной сферы. Обороты по продаже, обмену, безвозмездной передаче непроизводственных основных средств не облагаются НДС за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения. В случае реализации указанных объектов по ценам выше цены приобретения налогообложение осуществляется в общем порядке, установленном для реализации основных средств.

Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.

 

 
 

 

 

 

    

 

 

Практическая часть

      Задача №1

№	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Внесены в кассу денежные средства от покупателей и заказчиков	50	62
2	Переданы денежные средства из кассы на расчетный счет через  инкосатора	57	50
3	Расчеты с работниками  за счет средств социального страхования	69	70
4	Приобретены работником материалы за счет подотчетных сумм	10	71
5	На склад поступили  товары от поставщиков	41	60
6	Выдано работнику под  отчет на хозяйственные расходы	71	50
7	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	20	70
8	Списаны по учетным ценам  материалы в расходы на продажу	44	10
9	Формируется себестоимость  продаж на фактическую себестоимость  проданной готовой продукции	90-2	43
10	Списана сумма НДС  по оплаченным ценностям	68	19