1.3. Учет поступления
основных средств
Основные средства поступают
в организацию и принимаются к бухгалтерскому
учету в случаях их приобретения, сооружения
(изготовления), внесения учредителями
в счет их вкладов в уставный капитал,
получения по договору дарения и прочих
поступлений. Самым распространенным
способом поступления основных средств
является их приобретение за плату по
договору купли-продажи.
Все расходы по покупке основных средств,
не требующих монтажа (суммы, уплаченные
поставщику; государственные пошлины
по приобретению прав на основные средства
и др.), собираются на счете 08.
Основные средства учитываются на счете
01 (А), по ДТ отражается поступление основных
средств, по КТ – убытие или списание.
Дебет 08 Кредит 60 – получение основных
средств
Дебет 08 Кредит 76 – перевозка
Дебет 08 Кредит 68 – налоги
Дебет 01 Кредит 08 – ввод в эксплуатацию
Дебет 60 Кредит 51 – расчет
с поставщиком
При учете приобретения основных
средств, требующих монтажа, в бухгалтерском
учете отражаются следующие записи:
Дебет 07 , 19 - на сумму выделенного
налога на добавленную стоимость Кредит
60
При передаче оборудования
в монтаж в бухгалтерском учете делаются
следующие записи:
Дебит 08 Кредит 07, 60 - на стоимость
выполненных монтажных работ.
Документы:
- Счет-фактура
- Договор с поставщиком
- Платежное поручение
Получение основных средств
от учредителей:
- Договор
- Акт (оприходование)
Дебит 08 Кредит 75 – на сумму
по договору
Дебит 01 Кредит 08 – на баланс
Дебит 75 Кредит 80 – списание
на уставной капитал, увеличение уставного
капитала
Дарение. Предоставление
организациям основных средств в безвозмездное
пользование
Дебет 08 Кредит 98 – на рыночную
стоимость
Дебет 01 Кредит 08 – оприходование
Дебет 98 Кредит 91 - описание
доходов будущего периода доходам текущего
периода
Дебет 91 Кредит 99 – оприходование прибыли
Дебет 99 Кредит 68 – 20% налог
на прибыль
Собственная продукция:
Дебет 08 Кредит 10,70,69,10/9 – подсчет
затрат
Дебет 01 Кредит 08 – на баланс
При введении объектов основных
средств в эксплуатацию комиссия, назначаемая
руководителем организации, оформляет
акт приема-передачи. Для этих целей могут
использоваться следующие виды унифицированных
документов: «Акт о приемке-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений); «Акт о приемке-передаче здания
(сооружения)»; «Акт о приемке-передаче групп
объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений)». В любом случае в акте приема-передачи
указываются характеристика объекта (или
группы объектов), его (их) местонахождение,
год выпуска или постройки, дата ввода
в эксплуатацию, результаты испытания,
соответствие техническим условиям, номер
амортизационной группы в соответствии
с положениями НК РФ и др. К акту приема-передачи
прилагается необходимая техническая
документация (паспорта, спецификации,
рабочие инструкции и пр.).
Если на склад поступило оборудование,
требующее монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме (поступлении) оборудования». При передаче оборудования
для выполнения монтажных работ заполняется «Акт о приемке-передаче оборудования
в монтаж».
Каждому объекту основных средств,
принятому на учет, присваивается инвентарный
номер, который сохраняется на все время
эксплуатации объекта. Обычно объекты
нумеруются по серийно порядковой системе,
номера указываются во всех первичных
документах и регистрах бухгалтерского
учета.
Акт приемки-передачи
вместе с приложенными техническими документами
передается в бухгалтерию организации,
где на его основании открывают инвентарную
карточку. форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета
объекта основных средств» (для одного объекта); форма
№ ОС-ба «Инвентарная карточка группового
учета основных средств» (для нескольких объектов);
форма № ОС-66 «Инвентарная книга учета основных
средств» (для использования на малых
предприятиях). В инвентарных карточках
отражается весь путь движения объекта
(или группы): поступление, все перемещения
внутри организации, реконструкция, модернизация,
капитальный ремонт, выбытие или списание,
а также отражаются сведения о начисленной
амортизации с начала эксплуатациии о
переоценке основных средств.
На основании инвентарных карточек
на поступившие и выбывшие объекты в конце
каждого месяца формируют ведомость движения
основных средств.
1.4. Порядок начисления
амортизации основных средств
Стоимость основных средств
погашается путем начисления амортизации.
Амортизация начисляется в течение срока
полезного использования объекта. Срок
полезного использования устанавливается
предприятием самостоятельно при принятии
основных средств к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования определяется
исходя из ожидаемого срока использования
объекта, в течение которого он будет приносить
доход и нормативно-правовых ограничений,
например срок аренды; по окончании срока
полезного использования амортизация
не начисляется. При определении срока
полезного использования можно руководствоваться
постановлением Правительства №1 от 01.01.2002г.
«О классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы».
Амортизация по вновь поступившим
основным средствам начинает начисляться
с 1 числа месяца следующего за месяцем
принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Амортизация прекращает начисляться с
1 числа месяца следующего за месяцем выбытия
объекта и окончания срока полезного использования.
Амортизация начисляется ежемесячно в
размере 1/12 годовой нормы амортизации.
В бухгалтерском учете амортизация может
начисляться одним из следующих методов:
- линейный;
- метод уменьшаемого остатка;
- по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- пропорционально объему продукции
работ.
При линейном методе годовая
сумма амортизации основных средств определяется
исходя из первоначальной стоимости объекта
и нормы амортизации исчисленной исходя
из срока полезного использования.
При методе уменьшаемого остатка
годовая сумма амортизации определяется
исходя из остаточной стоимости объекта
на начало отчетного года и нормы амортизации,
установленной исходя из срока полезного
использования, а также коэффициента ускорения
(устанавливается организацией, но не
выше 2; 3 – для лизинг. оборудования).
При методе начисления амортизации
по сумме чисел лет срока полезного использования
годовая амортизация определяется исходя
из первоначальной стоимости объекта
и соотношения, где в числителе указывается
число лет остающихся до конца срока полезного
использования объекта, активный в знаменателе
сумма чисел лет срока полезного использования
объекта.
При методе начисления амортизации
пропорционально объему продукции или
работ сумма амортизации за отчетный период
определяется исходя из первоначальной
стоимости объекта и соотношения, где
в числителе указывается объем продукции
в натуральном выражении за отчетный период,
активный в знаменателе – предполагаемый
объем продукции за весь срок полезного
использования объекта.
Выбранный метод начисления
амортизации по объекту должен применяться
в течение всего срока полезного использования
объекта.
Не начисляется амортизация
по основным средствам некоммерческих
организаций, по ним на забалансовом счете
010 «Износ основных средств» отражается
общая сумма износа за год, рассчитанного
линейным методом. Не подлежат амортизации
объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не
изменяются (земельные участки, объекты природопользования,
музейные коллекции и т.д.).
Для бухгалтерского учета амортизационных
отчислений используется счет 02 «Амортизация
основных средств», ежемесячно на сумму
начисленной амортизации составляются
записи:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44
Кт 02
По основным средствам, сданным
в текущую аренду, сумма амортизационных
отчислений ежемесячно включается в состав
прочих доходов:
Дебет 91.2 Кредит 02
В налоговом учете в соответствии с 25 главой «Налог
на прибыль» НК РФ применяются 2 метода
начисления амортизации:
- линейный;
- нелинейный.
Все амортизируемое имущество
делится на 10 групп по срокам полезного
использования, в соответствии с которыми
устанавливаются нормы амортизации.
С 1 января 2006 года организации
имеют право единоразово списывать амортизационную
премию не более 10% от стоимости объекта
основных средств. Амортизационная премия
списывается в том месяце, с которого начинают
начислять амортизацию. Последующее начисление
амортизации будет производиться исходя
из стоимости объекта основных средств
за минусом амортизационной премии. Сумма
амортизационной премии списывается за
счет тех же источников, куда относится
сумма амортизации. Это положение действует
только в бухгалтерском учете, в налоговом
учете амортизационная премия не применяется.
1.5. Учет выбытия
основных средств
Объекты основных средств выбывают
из хозяйствующих субъектов по следующим
причинам:
- продажа (реализация) объекта;
- списание в случае морального
и физического износа;
- ликвидация при авариях, стихийных
бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передача в виде вклада в уставный (складочный)
капитал других организаций;
- передача по договорам мены, дарения;
- по другим причинам.
Перемещение объектов основных
средств между структурными подразделениями
внутри организации выбытием не считается.
Для решения вопросов оформления необходимой
документации на их списание решением
руководителя организации создается постоянно
действующая комиссия. В состав комиссии
обязательно входят лица, ответственные
за сохранность объектов основных средств,
и главный бухгалтер организации. Принятое
комиссией решение о списании объекта
основных средств оформляется актами
на списание основных средств. Актом по
форме № ОС-4 оформляется списание одного
объекта основных средств, а актом по форме
№ ОС-46 - одновременное списание нескольких
объектов. Акты на списание оформляются
в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии и утверждаются руководителем
организации. Оформленные акты на списание
основных средств передаются в бухгалтерию
организации, которая отмечает снятие
с учета объектов в инвентарных карточках
(или инвентарной книге). Инвентарные карточки
по выбывшим основным средствам продолжают
храниться в течение срока, установленного
руководителем организации, но не менее
пяти лет.
,Для учета выбытия объектов основных
средств к счету 01 может быть открыт самостоятельный
субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается:
Дебет 01/1 Кредит 02 - на
сумму накопленных амортизационных отчислений
по выбывающим объектам основных средств;
и
Дебет 01 Кредит 01/1- на сумму первоначальной
(восстановительной) стоимости выбывающего
объекта.
Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость
выбывающего объекта основных средств.
По окончании операции выбытия остаточная
стоимость объекта списывается со счета
01 на счет 91.
Кроме того, организация может
нести дополнительные затраты, связанные
с выбытием объектов. Это и начисленная
заработная плата работникам, участвующим
в предпродажной подготовке или демонтаже
объекта; ЕСН; стоимость израсходованных
материалов; налоги и сборы; стоимость
услуг сторонних организаций; - все эти
затраты относятся к операционным расходам
и могут либо предварительно аккумулироваться
на счете 23, либо сразу относиться на счет
91. В бухгалтерском учете эти операции
отражаются:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 ,70,69,68
Поступления, связанные с продажей
и прочим списанием основных средств,
отражаются:
Дебет 50, 51, 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».
Таким образом, вся информация,
необходимая для определения финансового
результата от выбытия объектов основных
средств, аккумулируется на счете 91. Если
кредит счета больше его дебета, организация
получила прибыль, а если наоборот - убыток.
Этот финансовый результат в конце месяца
списывается на счет 99.
Передача объекта основных
средств в собственность других лиц (по
договорам мены, дарения или по вкладам
в уставные капиталы других организаций)
оформляется актами приемки-передачи.
Остаточная стоимость объекта определяется
также на счете 01/1. Выбытие объекта в счет
вкладов в уставный капитал другой организации
отражается:
Дебит 91, субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01/1- на сумму остаточной
стоимости передаваемого объекта.
При безвозмездной передаче объекта основных
средств все расходы, связанные с его выбытием,
признаются операционными расходами организации.
Остаточная стоимость передаваемого объекта
определяется на счете 01 традиционным
способом и списывается на счет 91 ≪. На сумму убытка от передачи
объекта основных средств делается запись:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».
Основные средства выбывают,
если:
- они износились
- они были вложены в уставной
капитал другого предприятия
- произошло ЧП (пожар, кража)
- предприятие ликвидировано.
Глава 2. Расчетная
часть
Задание 1.
- Оформить акт приемки-передачи
основных средств №1 (форма ОС-1) на ввод
в эксплуатацию заточный станок, принятый
организаций от ОАО «Сервис».
- Открыть инвентарную карточку
по учету основных средств (заточный станок).
- Отразить на счетах бухгалтерского
учета произведенные хозяйственные операции.
Исходные данные:
На основании приказа директора
завода ОАО «Свобода» от 25 апреля 2013
года № 58 комиссия в составе главного
инженера завода ОАО «Свобода» Салимова
А.В., главного механика Шамхалова Н.П.,
главного бухгалтера Ахмедова А.П. 26 апреля
2013 года приобрела заточный станок, заводской
номер 620511, паспорт №011802. Техническая
характеристика: наибольший диаметр изделия
50мм, вес 2,45 кг. Станок соответствует техническим
условиям и пригоден для эксплуатации.
Балансовая стоимость станка 76300руб. (в
т.ч. НДС). Годовая норма амортизации на
полное востановление 8 %. Станку присвоен
инвентарный номер 010836, за этим же номером
на него открыта инвентарная карточка
28 апреля 2013 года бухгалтером Ильясовой
Н.П. Акт приемки-передачи утвержден директором
ОАО «Свобода» Исмаиловым С.К. 27 апреля
2013 года. ОАО «Гортранс» был предъявлен
счет №256 от 20 апреля 2013 года за доставку
станка на сумму 13400 руб. (в т.ч. НДС). 21 апреля
2013 года заточный станок был передан в
монтаж. Затраты ремонтного цеха по монтажу
станка включает в себя: расход материалов
– 3500 руб., заработная плата рабочих ремонтного
цеха – 5700 руб.