Учет поступления и создания нематериальных активов

 Счёт 60 предназначен для обобщения  информации о расчётах с поставщиками  и подрядчиками за:

-      полученные материальные ценности, принятые выполненные    

 работы и  потреблённые услуги, включая предоставление     энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-      материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

-      материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

-      излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

-      полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные  с расчётами за приобретённые

материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками

 

Расчеты с покупателями и заказчиками  у поставщиков – возмещение издержек и реализация, получение определенного  дохода. Порядок учета расчетов с  покупателями зависит от выбранного метода учета реализации. Если по оплате (кассовый метод) – задолженность покупателей учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной себестоимости: Дебет счета 45 «Товары отгруженные», Кредит счета 43 «Готовая продукция» –  отгружена продукция. При поступлении  платежа: 1) Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 90 «Продажи»; 2) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – списана реализованная продукция по производственной себестоимости; 3) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС. Задолженность покупателей, истекшая в установленный срок исполнения обязательств, списывается со счета 45 «Товары отгруженные» в убыток предприятия не включая уменьшения налогооблагаемой прибыли. Задолженность  покупателей, списанная в убыток, принимается на забалансовый счет 007 и в течение 5 лет на нем учитывается. При оплате задолженности сумма отражается как финансовый результат и включается в налогооблагаемую прибыль. Если учет реализации идет по отгрузке, то учет ведется на активном счете 62, на котором задолженность покупателей отражается по стоимости реализации (цене продажи). В учетных регистрах может быть открыто несколько субсчетов: 1) расчеты в порядке инкассо; 2) расчеты в порядке плановых платежей и т. д. На субсчете «Расчеты в порядке  инкассо» учитываются расчеты по предъявленным и принятым банком к оплате документам по отгрузке. На втором субсчете учитываются расчеты, которые носят систематический  характер и не завершаются оплатой  одного расчетного документа. На третьем  субсчете учитываются расчеты по векселям. На счетах бухгалтерского учета  делаются записи: 1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» – отгружена продукция и предъявлен счет покупателю; 2) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 43 «Готовая продукция» – списана реализованная продукция по производственной себестоимости; 3) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС. При погашении задолженности кредитуется  счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному расчетному документу, а при планировании платежей в разрезе покупателей и заказчиков.

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» может иметь следующие субсчета: 
 
19-1 «НДС при приобретении основных средств»; 
19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»; 
19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»; 
19-4 «НДС при осуществлении капитальных вложений»; 
19-5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям». 
 
По дебету счета 19 организация отражает суммы НДС, уплаченные по приобретенным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 
 
Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности. 
 
Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». 
 
Если выручка от продаж принимается к учету по мере отгрузки, то сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по отгруженной продукции в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  
 
Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"

Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.  К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

По кредиту этого  счета показывается задолженность  организации перед органами социального  страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется  за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли  и убытки" (в части пеней  и штрафов).

Счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность  организации, а может иметь и  дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального  страхования и обеспечения перед  предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному  страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается  меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам  и т.п.)

 

Учет расчетов с подотчетными лицами

Основной целью является учет всех операций, произведенных  подотчетным лицом с наличными  денежными средствами предприятия, а также оперативное получение  информации об остатках на соответствующих  счетах.

1. Выдача подотчетных средств  
   Предоставление подотчетному лицу денежных средств из кассы предприятия.  
   Корреспондируют два активных счета:

Дебет Кредит Подотчетное лицо Наличные денежные средства

2. Передача подотчетных средств  
   Движение наличных денежных средств от одного подотчетного лица к другому.  
   Корреспонденция двух активных счетов:

Дебет Кредит Подотчетное лицо 1 Подотчетное лицо 2

3. Возврат подотчетных средств  
   Пополнение кассы предприятия за счет средств, возвращаемых подотчетником.  
   Корреспонденция двух активных счетов:

Дебет Кредит Наличные денежные средства Подотчетное лицо

4. Если возврат подотчетных средств осуществляется в валюте, отличной от выданной, то делается проводка, аналогичная возврату средств в той же валюте. При этом пересчитывается остаток средств, остающихся у подотчетного лица, в зависимости от внутреннего курса компании.

7 Логическим завершением  будет последующая передача лицом  средств в кассу предприятия, т.е.

Дебет Кредит Касса Подотчетное лицо

Таким ообразом, экономический смысл операции по ее полному завершению можно выразить проводкой:

Дебет Кредит Касса Дебиторская задолженность

 

что есть погашение дебиторской  задолженности.

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.  
 
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

• 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
• 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам  в его уставный (складочный) капитал.  
 
При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.  
 
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.  
 
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.  
 
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

 

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда  
 
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным.  
По Кт сч 70 отражаются суммы начисленные работнику.  
По Дт сч. 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.  
 
Расчеты по оплате труда отражаются проводками:

Содержание хозяйственной  операции	Первичный Документ	Отражено в учете
		Дт счета	Кт счета
Начислены зарплата, премии работникам основного производства	Ведомость	20	70
Начислена зарплата управленческому  персоналу	Ведомость	26	70
Начислена зарплата работникам, занятых  в процессе покупки (создания) ОС, НМА  для собственных нужд	Ведомость	08	70
Не полученная в срок зарплата сдана  на депонент	Ведомость	70	76
Перечислена зарплата списком в  Сбербанк	Платежное поручение, реестр	51	76
Начислен налог на доходы физ. лиц	Ведомость	70	68
Начислены алименты и т. п.	Ведомость	70	76

Для ведения аналитического учета  к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть  лицевой счет.