Учет потерь от брака в производстве

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция) для учета потерь от брака в производстве, в том числе от внутреннего окончательного брака, применяется счет 28 "Брак в производстве". Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Затраты по выявленному внутреннему  браку отражаются по дебету счета 28. В рассматриваемой ситуации в  состав таких затрат входит себестоимость  незаконченных изготовлением изделий, признанных неисправимым браком.

Согласно Инструкции суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, суммы, подлежащие удержанию  с виновников брака), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, отражаются по кредиту счета 28.

Отметим, что невозмещаемые  суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета  расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом потери от брака относятся  на затраты по тому производству (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства"), в  процессе осуществления которого был  допущен брак. Указанная операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого  месяца. Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо.

В п. 99 Положений указано, что суммы невозмещаемых потерь от брака включаются в себестоимость  того изделия или вида работ, по которым  обнаружен брак. Включение потерь от брака продукции в стоимость  незавершенного производства в большинстве  случаев не допускается. Исключение составляет индивидуальное и мелкосерийное  производство при условии, что эти  потери относятся к определенному  заказу, не законченному производством.

С учетом изложенного при  учете внутреннего окончательного брака в бухгалтерском учете  формируются следующие проводки:

Дебет 28 Кредит 20

- себестоимость изделий,  признанных окончательным браком, включена в состав затрат на  брак.

Если будет выявлен  работник, допустивший брак в процессе производства, то стоимость бракованных  изделий может быть отнесена на его  счет в порядке, предусмотренном  трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ):

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 28

- себестоимость бракованных  изделий отнесена на счет виновного  работника.

На конец месяца невозмещаемые  потери от брака (сальдо по счету 28) отражаются в учете следующим образом:

Дебет 20 Кредит 28

- невозмещаемые потери  от брака включены в состав  расходов по основному производству;

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20

- невозмещаемые потери  от брака включены в себестоимость  изделий надлежащего качества, выпущенных  в отчетном месяце.