Учет прочей дебиторской задолженности

Также в данный момент существует проблема отражения резерва  в балансе, так как в старой форме его величина не выделялась отдельной строкой, а использовалась для корректировки суммы дебиторской задолженности во втором разделе по соответствующим видам. Новая (скорректированная) форма еще не представлена, но мы считаем, что следует отражать сумму резерва отдельной строкой в активе баланса как контрактивный счет. Это позволило бы приблизиться к международному порядку учета.

 

2 Учет дебиторской задолженности  АО «Конфеты Караганды»

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Объектом исследования послужили практические материалы  бухгалтерского учета на АО «Конфеты Караганды».

Рабочий план счетов предприятия разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем открыты синтетические и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открыты в порядке уменьшения ликвидности. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется предприятием самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов [4].

Возникновение дебиторской задолженности у  данного предприятия отражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел «Краткосрочная дебиторская задолженность».

Данный подраздел  включает в себя следующие счета:

1210 «Краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

1220 «Краткосрочная  дебиторская задолженность дочерних  организаций»;

1230 «Краткосрочная  дебиторская задолженность ассоциированных  и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная  дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»

1250 «Краткосрочная  дебиторская задолженность работников»

1260 «Краткосрочная  дебиторская задолженность по  аренде»

1270 «Краткосрочные  вознаграждения к получению»

1280 «Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность»

1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская  задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков», в корреспонденции  со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.

Для учета  расчетов с покупателями и заказчиками  предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или другие расчетные  документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в  таблице 1.

Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных операций АО «Конфеты Караганды» по учету расчетов с покупателями и заказчиками  за январь 2007г.

№ п/п	Дата	Содержание  операции	Сумма, тыс.тг	Корреспонд. счетов
				Дебет	кредит
1	03.01	Оприходована  выручка от ТОО «Гулден»: а) за реализованный  товар б) НДС, 14 % в) списана  себестоимость реализованных товаров	71333 9987 29385	1010 1010 7010	6010 3130 1330
2	09.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от АО «ПлодЭкс» по счету-фактуре  № 71	74000	1040	1210
3	10.01	Начислен: а) доход за реализованную ТОО «Улар» продукцию б) НДС, 14% в) списана себ-ть реализован.продукции	20000 2800 12260	1210 1210 7010	6010 3130 1320
4	12.01	Начислен: а) доход за реализованную АО «Память» продукцию б) НДС, 15% в) списана  себ-ть реализован.продукции	24000 3600 18312	1210 1210 7010	6010 3130 1320
5	14.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от АО «Память» по счету-фактуре  №2	28800	1040	1210
6	23.01	Начислен: а) доход за реализованную АО «Кулар» продукцию б) НДС, 14 в) списана  себ-ть реализован.продукции	108000 15120 82406	1210 1210 7010	6010 3130 1320
7	25.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от АО «Кулар» по счету-фактуре  № 3	129600	1040	1210
8	28.01	Начислен: а) доход за реализованную АО «РМУ» продукцию б) НДС, 14% в) списана  себ-ть реализован.продукции	1539920 215589 1174982	1210 1210 7010	6010 3130 1320

 

Основанием  для этих записей в учетных  регистрах (журналы-ордера №1,2,3,11) являются первичные документы: приходные  кассовые ордера, выписки с расчетного счета с приложенными копиями платежных документов, выписки с валютного счета, со специальных счетов в банке.

Зачет ранее полученного  аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг отражается по дебету группы счетов 3510 «Краткосрочные авансы полученные» в корреспонденции с группой счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2.2 Документальное  оформление и учет начисленных  вознаграждений

Краткосрочная дебиторская  задолженность начисленных вознаграждений – это задолженность по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде и т.д.).

Учет дебиторской задолженности  по начисленным вознаграждениям  ведется на счетах группы счетов 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», на которых отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде) [22, с. 21].

С юридической  точки зрения арендованное имущество собственностью арендатора не является, но, учитывая, что экономические выгоды арендатор имеет в течение срока полезной службы или большей части срока службы имущества и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора.

Рассмотрим хозяйственную  операцию по начислению вознаграждения за предоставленные предприятием АО «Конфеты Караганды» в финансовую аренду основные средства предприятию ТОО «Эверест». В качестве объекта финансовой аренды выступили производственные склады площадью 213 кв.м..

Договором финансового  аренды сроком на пять лет предусмотрена  ежегодная арендная плата в сумме 2500,0 тыс. тенге. Условиями договора предусмотрено, что арендные платежи производятся в начале каждого отчетного периода. Стоимость арендуемого имущества составляет 10000,0 тыс. тенге, сумма арендной платы за период аренды составит 12500,0 тыс. тенге. Процентная ставка платежей установлена в 12,5 процента за год.

Арендная плата определяется в процентах к сумме оставшегося  обязательства, и для распределения  платы по периодам, при этом допускаются  приближенные расчеты.

Аналитический учет по счету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к  получению» ведется по предприятиям-займополучателям, векселедателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости [20, с.292].

Операцию по начислению и списанию вознаграждений за переданные основные средства на условиях финансовой аренды бухгалтерская служба предприятия АО «Конфеты Караганды» отразила в учете следующим образом (таблица 2).

 

Таблица 2 Корреспонденция  счетов по учету начисленных вознаграждений (тыс.тенге)

№ п/п	Операция	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражена  стоимость имущества	10000	2410	4150
2	на сумму  процентов	2500,0	2920	4160
3	В конце первого  года начисляются проценты, причитающиеся  арендодателю	937,5	7310	2920

 

Суммы вознаграждения и  арендных обязательств, 937,5 тыс. тенге и 1562,5 тыс. тенге, соответственно, дают в итоге 2500,0 тыс. тенге, т.е. общую сумму платежа по договору финансовой аренды. Распределение платежа на суммы вознаграждения и арендного обязательства производится:

— на конец 1 года: 7500,0 х 12,5% = 937,5 — сумма вознаграждения;

2500,0 — 937,5 = 1562,5 — сумма  арендного обязательства;

—  на конец 2 года: 5937,5 х 12,5% = 742,2 — сумма вознаграждения;

2500,0 — 742,2 = 1757,8 — сумма  арендного обязательства и т.д. (Приложение 1).

При этом ставка процента, подразумеваемая в договоре финансовой аренды, обеспечивает равенство между  справедливой стоимостью и суммой дисконтируемой стоимости минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости. Минимальные арендные платежи — это платежи, предусмотренные на срок аренды.

2.3 Учет задолженности  работников

Краткосрочная дебиторская  задолженность работников АО «Конфеты Караганды» может возникать по расчетам с командировочными и прочими  подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба, по расчетам за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам.

Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных  расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги [20, с. 263].

Предприятия выдают своим  работникам в подотчет суммы, которые  используются подотчетными лицами для  приобретения в магазинах канцелярских товаров, бланков, оплаты почтовых переводов и других расходов, необходимых для хозяйственной деятельности предприятия, а также эти средства используют для оплаты командировочных расходов.

Авансы выдаются по необходимости в погашении расходов тем сотрудникам, на которых возложена обязанность осуществить расходы из подотчетных сумм и которых направляют приказом руководителя в командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам, на оплату проезда (туда и обратно), суточных расходов и расходов по найму помещения, рассчитанных согласно сроку командировки. Отчетом об использованных суммах является авансовый отчет, который составляется не позднее 5 дней после выдачи денег на хозяйственные расходы или истечении срока командировки и представляется в бухгалтерию. Выдача последующих наличных средств подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Бухгалтерская служба АО «Конфеты Караганды» удерживает из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса. Распоряжение об удержании подается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае (если работник оспаривает основание или размер удержаний) взыскание сумм производится в судебном порядке.

Проверенный авансовый отчет утверждается главным  бухгалтером и руководителем  предприятия. Неправильно заполненные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для переоформления. На документах, приложенных к авансовым отчетам, проставляется штамп или надпись от руки «Оплачено» или «Погашено» с указанием даты (года, числа, месяца).

Авансовым отчетом  оформляются не только хозяйственные  расходы, но также и расходы на командировки. Командировкой считается  поездка работника предприятия  в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок и по распоряжению руководителя этого предприятия. В командировку может быть направлен работник, связанный с предприятием трудовым договором.

Отправка  работника в командировку оформляется  на основании приказа, в котором  указывается пункт назначения и  наименование учреждения, сроки и цель командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем, и делается отметка о дне отъезда.

Командированному  работнику возмещаются командировочные  расходы, которые в дальнейшем предприятие  имеет право взять на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога.

Для оплаты командировочных  расходов работникам АО «Конфеты Караганды» в кассе выдают аванс, то есть согласно произведенному расчету выдаются в  подотчет наличные денежные средства.