· платежи из прибыли:
начисленный налог на прибыль — 11160 руб.
В бухгалтерском учете в течение отчетного
периода доходы и расходы отражаются следующими
записями:
· доходы и расходы по обычным видам деятельности:
Дебет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»
— 590 000 руб. — выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 «Себестоимость
продаж»
Кредит 43 «Готовая
продукция»
— 400 000 руб. — себестоимость проданной
продукции;
Дебет 90-3 «Налог
на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты
по налогам и сборам», субсчет «Расчеты
по НДС»
— 90 000 руб. — сумма налога на добавленную
стоимость;
Дебет 90-2 «Себестоимость
продаж»
Кредит 44 «Расходы
на продажу»
— 20 000 руб. — расходы на продажу продукции;
· операционные и внереализационные доходы
и расходы:
Дебет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»
Кредит 91-1 «Прочие
доходы»
— 11 800 руб. — доходы от продажи материалов;
Дебет 91-2 «Прочие
расходы»
Кредит 10 «Материалы»
— 8000 руб. — себестоимость проданных
материалов;
Дебет 91-2 «Прочие
расходы»
Кредит 68 «Расчеты
по налогам и сборам», субсчет «Расчеты
по НДС»
— 1800 руб. — сумма налога на добавленную
стоимость;
Дебет 91-2 «Прочие
расходы»
Кредит 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам»
— 15 000 руб. — расходы в виде процентов
за пользование банковским кредитом;
· чрезвычайные доходы и расходы:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91-1 «Прочие
доходы»
— 500 руб. — рыночная стоимость неучтенных
материалов, выявленных в процессе инвентаризации;
Дебет 91-2 «Прочие
расходы»
Кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»
— 1000 руб. — пени, подлежащие уплате за
нарушение сроков оплаты приобретенного
сырья и материалов;
· чрезвычайные доходы и расходы:
Дебет 99 «Прибыли
и убытки»
Кредит 43 «Готовая
продукция»
— 40 000 руб. — себестоимость испорченной
в результате наводнения готовой продукции;
Дебет 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 99 «Прибыли
и убытки»
— 20 000 руб. — страховое возмещение за
испорченные ценности.
В конце отчетного периода определяется
финансовый результат и начисляется налог
на прибыль. Финансовый результат по обычным
видам деятельности рассчитывается на
основании информации, отраженной на счете
90 «Продажи» в разрезе субсчетов. По условиям
примера по обычным идам деятельности
получена прибыль в сумме 80 000 руб.
(590 000 руб. - 400000 руб. - 90000 руб. - 20 000 руб.).
В учете она отражается записью:
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток
от продаж»
Кредит 99 «Прибыли
и убытки»
— 80000 руб.
Затем определяется сальдо прочих доходов
и расходов как разница между дебетовым
оборотом субсчета 91-2 «Прочие расходы»
— 25800 руб.
(8000 руб. + 1800 руб. + 15 000 руб. + 1000 руб.) и
кредитовым оборотом субсчета 91-1
«Прочие доходы» — 12 300 руб. (11 800 руб.
+ 500 руб.). В данном случае получен
убыток в сумме 13 500 руб. (25 800 руб.
- 12300 руб.). Исчисленная сумма убытка
отражается записью:
Дебет 99 «Прибыли
и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов»
— 13 500 руб.
Финансовый результат от всех операций
за отчетный период рассчитывается как
разница между кредитовым и дебетовым
оборотами счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредитовый оборот счета равен 100000 руб.,
в том числе прибыль от продаж — 80 000 руб.
и страховое возмещение за испорченную
при наводнении продукцию — 20 000 руб. Дебетовый
оборот равен 53 500 руб., в том числе убыток
от прочих операций — 13 500 руб. и стоимость
испорченной при наводнении готовой продукции
— 40 000 руб. Таким образом, финансовый результат
составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100000
руб. - 53 500 руб.).
Из полученной прибыли организация уплачивает
налог на прибыль в сумме 11 160 руб.:
Дебет 99 «Прибыли
и убытки»
Кредит 68 «Расчеты
по налогам и сборам», субсчет «Расчеты
по налогу на прибыль»
— 11 160 руб.
Чистая прибыль организации за отчетный
период (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»)
равна 35 340 руб. (46 500 руб. - 11 160 руб.).
В конце года чистая прибыль присоединяется
к нераспределенной прибыли:
Дебет 99 «Прибыли
и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»
— 35 340 руб.
Кроме того, в конце года закрываются
субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету
91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток
от продаж»
Кредит 90-2 «Себестоимость
продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
— 510 000 руб. (400 000 руб. + 90 000 руб. + 20 000 руб.);
Дебет 90-1 «Выручка»
Кредит 90-9 «Прибыль/убыток
от продаж»
— 590 000 руб.;
Дебет 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов»
Кредит 91-2 «Прочие
расходы»
— 25 800 руб.;
Дебет 91-1 «Прочие
доходы»
Кредит 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов»
— 12 300 руб.
В результате произведенных записей
в конце года счет 99 «Прибыли и убытки»,
а также субсчета к счетам 90 «Продажи»
и 91 «Прочие доходы и расходы» не будут
иметь сальдо.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Этот
учет ведут на счете 68 «Расчеты с бюджетом»,
к которому открывают субсчет «Расчеты
по налогу на прибыль». На основании расчета
авансовых платежей в бюджет по налогу
на прибыль ежемесячно начисляются авансовые
платежи, их отражают по дебету счета 81
«Использование прибыли», субсчет «Платежи
в бюджет из прибыли», и кредиту счета
68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты
по налогу на прибыль». Перечисление платежей
отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты
по налогу на прибыль», с кредита счетов
учета денежных средств.
Сальдо
по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль»
счета 68 показывает состояние расчетов
организации с бюджетом. Дебетовое сальдо
говорит о переплате в бюджет, кредитовое
сальдо – о недоплате. При недоплате предприятие
должно начислить причитающуюся сумму
в бюджет.
Разница
между суммой, которая должна быть внесена
в бюджет по фактически полученной прибыли,
и авансовыми взносами за истекший квартал
подлежит уточнению на сумму, рассчитанную
исходя из процента за пользование банковским
кредитом, установленного в истекшем квартале
Центробанком РФ.
Практикуется
и другой порядок расчетов по налогу на
прибыль. С 1 января 1997 г. можно перейти
на ежемесячную уплату налога на прибыль
исходя из фактически полученной прибыли
за предшествующий месяц и ставки налога.
Начисленные
суммы налога отражают по дебету счета
81 «Использование прибыли» и кредиту счета
68 «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление
платежей в бюджет оформляют записью по
дебету счета 68 и кредиту счетов учета
денежных средств.
Аналитический
учет по субсчету «Платежи в бюджет из
прибыли» обычно не ведется, при необходимости
аналитическую информацию можно почерпнуть
из расчетов по налогу на прибыль.