Учет расчетов по налогам и сборам

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. [10,с.98-100]

• Таблица 1 – Налог на добавленную стоимость

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Счет–фактура	Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: если выручка в целях налогообложения считается «по отгрузке» если выручка в целях налогообложения считается «по оплате»	90–3 90–3	68–3 76*
Договор, бухгалтерская справка расчет	Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих периодов	98–1	68–3, 76
Счет–фактура, отчет комиссионера (агента)	Начислен НДС с комиссионного вознаграждения	90–3	68–3
Договор, счет–фактура справка бухгалтерии	Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги)	76–2	68–3
Договор, выписка банка с расчетного счета, налоговая декларация по НДС	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях	62–1	68–3
Договор, выписка банка с транзитного валютного счета	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в иностранной валюте	62–3	68–3
Счет–фактура, акт (накладная) приемки–передачи основных средств (форма № ОС– 1)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам	68–3	19–1
Счет–фактура, акт приемки–передачи нематериальных активов	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по поставленным на учет нематериальным активам	68–3	19–2
Счет–фактура, приходный ордер (форма № М–4)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным материально–производственным запасам и товарам	68–3	19–3
Счет–фактура, акт о приемке выполненных работ	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по выполненным и оплаченным работам	68–3	19–3
Счет–фактура, акт о приемке оказанных услуг	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным услугам	68–3	19–3
Счет–фактура, товарная накладная (форма № ТОРГ–12), перевозочные документы	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным товарам	68–3	19–3
Грузовая таможенная декларация, акт (накладная) приемки–передачи основных средств (форма № ОС– 1)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и принятым на учет основным средствам и уплаченному таможенному органу НДС	68–3	19–1
Приходный ордер (форма № М–4), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и оприходованным материально–производственным запасам и уплаченному таможенному органу НДС	68–3	19–3
Документы, удостоверяющие уплату таможенным органам НДС (выписка банка и др.), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и оприходованным товарам и уплаченному таможенному органу НДС	68–3	19–3
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в рублях	68–3	51
Выписка банка с текущего валютного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в валюте	68–3	52
Выписка банка со специальных счетов	Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов	68–3	55
Выписка банка, платежное поручение	Возврат излишне перечисленных сумм НДС	51	68–3

 

3.2. Синтетический учет акцизов

• Таблица 2 - Акцизы

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Начислены акцизы на подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону и использованную на производство другой продукции, не облагаемой акцизами	20, 23, 29	68/Акцизы
Счет–фактура, декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Начислены суммы акцизов, фактически полученных или подлежащих получению от покупателей и заказчиков	90–4	68/ Акцизы
Счет–фактура, Декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Предъявлены к оплате собственнику давальческого сырья суммы акциза при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья	90/Акцизы	68/Акцизы
Выписка с расчетного счета	Начислен акциз на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары или минеральное сырье в виде финансовой помощи, процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров или минерального сырья	91–2	68/Акцизы
Выписка банка, счет–фактура	Приняты к вычету по задолженности перед бюджетом суммы акцизов по оприходованным и оплаченным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров	68/ Акцизы	19/ Акцизы
Таможенная декларация, документы, удостоверяющие уплату таможенным органам акциза (выписка банка и др.).	Приняты к вычету суммы акциза, по задолженности перед бюджетом при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров	68/Акцизы	19/ Акцизы
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам	68/Акцизы	51
Выписка банка с текущего валютного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам в валюте	68/Акцизы	52
Выписка банка со специальных счетов	Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов	68/Акцизы	55
Выписка банка, платежное поручение	Возвращены излишне перечисленные суммы акциза	51	68/Акцизы
Счета–фактуры, налоговая декларация	Начислен акциз со стоимости отгруженной продукции	90/Акцизы	68/Акцизы

 

3.3. Синтетический учет налога на  прибыль

• Таблица 3 – Налог на прибыль

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли	Начислен налог на прибыль	99	68–1
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	68–1	51

 

3.4. Синтетический учет налога на  имущество предприятий

• Таблица 4 – Налог на имущество предприятия

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Расчет налога на имущество, налоговая декларация	Начислен налог на имущество	91–2	68–2
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу	68–2	51

 

 

 

 

5. . Синтетический учет отложенных налоговых активов и обязательств

 

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». 
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная  разница. 
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». 
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».[5] 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налоги являются основным источником доходов любого государства и обязательным атрибутом любого государства.

Налог - обязательный, безвозмездно и безвозвратно взимаемый с физических и/или юридических лиц платеж в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.

Налоговые платежи имеют следующие признаки:

- взимание осуществляется на  основании закона;

- принудительность и обязательность  осуществления платежа;

- индивидуальность платежа;

- безвозмездность платежа для  налогоплательщика.

Налоги как экономическая категория обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. Фискальная функция связана с тем, что налоги являются доходом, взимаемым государством.

Регулирующая функция налогов связана с их воздействием на различные стороны экономических и общественных отношений. Налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, стимулируют или угнетают инвестиционные процессы деловую активность в целом, могут оказывать влияние на внедрение новых типов технологий, например, природоохранных или ресурсосберегающих.

Для того, чтобы установить налог и иметь возможность его взимать необходимо определить:

- налогоплательщика - физическое или  юридическое лицо;

- объект налогообложения – прибыль, доход, имущество;

- налоговую базу, выраженную в стоимостных (в рублях или иной валюте), физических (кв. м площади или куб. м, тоннах) или иной базы;

- налоговый период (месяц, квартал, год)

- налоговую ставку (в рублях  за единицу, в % от объема и др.);

- порядок начисления налога;

- порядок и сроки уплаты.

Если отсутствует хотя бы один элемент, взимать налог не удастся.

Налоги подразделяются на прямые, взимаемые непосредственно с доходов или имущества и косвенные – взимаемые в виде надбавки к цене товара, с оборота от реализации товаров, услуг. Остановимся на краткой характеристике отдельных налогов применительно к формированию представлений о роли налогов в бюджетном процессе, а также для понимания проблем формирования доходов бюджетов.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 199К ; № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 1 апреля 2011 г.)
2. Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ"
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв: приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от от 27.11.2006 № 156н)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв,. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн) (с изменениями от от 27.11.2006 № 156н)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) ( с изменениями от 11.02.2008 № 23н)
6. Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129 « Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета»
7. План счетов бухгалтерского учета. (Утвержден приказом Минфина №94 от 31.10.2000г. введен в действие с 1.01.2001г.) (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н,от 18.09.2006 N 115н)
8. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации утвержденные приказом МНС РФ от 1 апреля 2011 г. № БГ-3-02/98
9. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-А, 2006. – 589с.
10. Кажорджанова Н., Карташова Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 480с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592с. – (Высшее образование).
12. Нестеров Г.Г., А.В. Терзиди. Налоговый учет: учебник, 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Рид Групп, 2011. – 304с.
13. Никукина И.В. Общая теория налогообложения: Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2010. – 176с.
14. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – Издательство, 2008. – 986с.
15. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2007.– 525 с.