Учет расчетов по оплате труда

Прекращение трудового договора — это окончание действия трудового договора по инициативе одной из его сторон — работника или работодателя либо в связи с наступлением иных оснований прекращения трудового договора. С одной стороны, даже из очень хорошего коллектива работники увольняются по собственному желанию в связи с семейными обстоятельствами, изменением профессии, предложением другой организации перейти туда на более высокооплачиваемую работу и т.д. С другой стороны бывает, что сотрудник увольняется не по собственной инициативе, а по решению администрации — за серьезные нарушения в работе, за прогулы или за то, что не выполняет свои служебные обязанности, и т.п.

Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме за две недели. По соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении. Если по истечении срока предупреждения об увольнении трудовой договор не был расторгнут и работник не настаивает на увольнении, то действие трудового договора продолжается.

1.2 Системы и формы оплаты труда

В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) — устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В величину минимального размера оплаты труда не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты. С 1 января 2009 года Федеральным законом № 91-ФЗ от 24.06.2008г. вводится новый минимальный размер оплаты труда – 4330 рублей, а с 1 июня 2011 года Федеральным законом №106 от 01.06.2011г. – 4611 рублей.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Трудовой кодекс РФ в качестве форм оплаты труда рассматривает способ выплат заработной платы. Однако для целей организации оплаты труда, расчета сумм оплаты труда и ведения бухгалтерского учета под формой оплаты труда понимается принцип расчета заработной платы.

Классификация основных традиционных форм и систем оплаты труда представлена в приложении А.

Формы оплаты труда отражают два принципиальных подхода к организации расчетов с работниками в зависимости от способа регистрации результатов их труда. Выделяются две формы оплаты труда.

1. Повременная форма. Она предусматривает оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ. В рамках повременной формы оплаты труда, выделяют две основные системы (разновидности формы) оплаты труда: - простая повременная система (она предусматривает оплату труда за время работы по часовым тарифным ставкам или месячным окладам); - повременно-премиальная (она включает в себя: простую, довременную оплату и премии (за высокое качество работ, за перевыполнение плана и т.д.), премии рассчитываются в процентах к окладу или устанавливаются в твердой сумме.

При повременной форме оплаты труда работнику может назначаться тарифная ставка или оклад. Тарифная ставка — это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы — минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

2. Сдельная форма. Она предусматривает оплату выполненных работ по установленным заранее расценкам, в рамках сдельной формы оплаты труда выделяют следующие системы оплаты труда: - прямая сдельная (сумма сдельной заработной платы определяется умножением количества произведенной продукции (выполненных работ) на расценку за соответствующую единицу продукции (работ)); - сдельно-премиальная (включает прямую сдельную заработную плату и премии (за перевыполнение норм выработки, продажи, за экономию сырья, за повышенное качество продукции и т.д.) в процентах или твердой сумме к сдельной заработной плате); - сдельно-прогрессивная (включает прямую сдельную заработную плату и премии по прогрессивной шкале к прямой заработной, плате); - косвенно-сдельная (заработная плата обслуживающих рабочих определяется как процент к заработку основных рабочих); - аккордная (определяется исходя из заданного комплекса работ и их общей стоимости).

Формы и системы оплаты труда определяются в каждой организации и закрепляются внутренними организационно-распорядительными документами (Положением по оплате труда, коллективным договором, штатным расписанием, трудовыми договорами (контрактами) с каждым работником).

Для учета выработки при повременной форме оплаты труда используются табели учета рабочего времени. В них отмечается ежедневно количество часов, отработанных каждым работником в течение каждого дня за календарный месяц.

Учет выпуска продукции и выполненных работ при сдельной форме оплаты труда обеспечивается следующей информацией: о количестве и качестве продукций (работ, услуг); о степени выполнения норм, выработки; о соблюдении норм вложения сырья, материалов, соблюдении нормативов трудозатрат на единицу продукции.

Организация может разрабатывать и применять другие системы оплаты труда, не противоречащие трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права. Согласно ТК РФ, заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Так, в государственных учреждениях используются тарифные системы оплаты труда — системы оплаты труда, основанные на тарифной системе, дифференциации заработной платы работников различных, категорий, Тарифная, система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя; тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты. Тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов. Тарифный разряд величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника. Квалификационный разряд — величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с законодательством и иными нормативными правовыми, актами, содержащими нормы, трудового права.

Для целей бухгалтерского и статистического учета расходы на оплату труда подразделяются на основную и дополнительную заработную плату.

К основной заработной плате относятся: - заработная плата за отработанное время или выполненную работу; - доплаты и компенсации связанные с режимом работы и условиями труда; - премии.

К дополнительной заработной плате относятся такие выплаты работникам предприятий, которые производятся не за выполненную работу, а в соответствии с действующим законодательством: - доплаты за работу в ночное время; - бригадирам; - оплата всех видов отпусков; - выполнение государственных обязанностей; - выплаты социального характера.

В плановый фонд заработной платы не включаются доплаты за отклонения от нормальных условий труда (плата за сверхурочные работы, простои, брак и т. п.).

1.3 Расчет удержаний из заработной платы. Расчет налогов

Начисленная работнику сумма выплат за месяц уменьшается на осуществленные в этом же периоде удержания из его заработной платы. Эти удержания могут быть осуществлены по следующим основаниям: - по письменному заявлению работника (оплата квартиры, детсада, перечисления в кредитные организации, перечисления страховым организациям, перечисление страховых взносов, погашение займа и т.д.); - по инициативе организации – работодателя (для возмещения неотработанного аванса; выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок); - в соответствии с законодательными нормами, а также по решению судов и нормативным актам государственных органов (НДФЛ, алименты, компенсация ущерба здоровью другим лицам, штрафы и др.).

ТК установлены ограничения на удержания из заработной платы работников. Они производятся только в случаях, предусмотренных законом. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законом, — 50% от заработной платы работника. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Ограничения, установленные ТК, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

При удержании производятся следующие бухгалтерские записи:

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К 28 «Брак в производстве» — удержано за брак, допущенный по вине работника;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — удержано за причиненный организации материальный ущерб в погашение ссуды;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 68-3 — «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — удержаны своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 76 субсчет «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц» — удержано по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит, оплата квартиры, детсада и т.д.

Налог на доходы физических лиц начисляется в соответствии с НК. Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных работником доходов за отчетный период, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налоговым периодом.

Основная ставка НДФЛ в 2011 году - 13%, применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%.

- по ставке 35% удерживается налог с доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры, доходов от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров;

- по ставке 30% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (т.е. проживающих в РФ менее 183 дней за 12 следующих подряд календарных месяцев) за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

- по ставке 15% облагаются доходы, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

- по ставке 9% налог с доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Формирование налоговой базы и учет начисленного налога ведется по каждому работнику в специальном учетном регистре — индивидуальной карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц НДФЛ-1. Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера и получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов. Эти карточки позволяют получить информацию о всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.