Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными средствами

Введение

 

         Любое предприятие становится  налогоплательщиком с момента  государственной регистрации. Это  означает, что оно должно уплачивать  в бюджет и во внебюджетные  фонды налоги, акцизы, сборы и  иные обязательные платежи.

 

         Нарушение этой обязанности влечет  административную ответственность  для предприятия и его руководителя  в виде штрафов. Кроме того, Российским  уголовным законодательством установлено  наказание за различные виды  налоговых преступлений.

 

         Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического  ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия  на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый  орган об открытии счета в  банке и об его реквизитах.

 

         Таким образом, налоговые службы  получают возможность контролировать  своевременность и правильность  налоговых платежей предприятия.

         Целью данной работы является  раскрытие сущности налогов и  описание методов отражения в  бухгалтерском учете предприятия  расчетов с бюджетом.

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы расчет с бюджетов и внебюджетных фондов

1. Учет расчетов с бюджетом

Бюджет - это система денежных отношений, в процессе которых образуется и используется бюджетный фонд.

 Бюджетный фонд является  централизованным денежным фондом, предназначенным для финансирования  широкого круга общественных  потребностей (благ) - отраслей хозяйства, социальных нужд, управления, обороны  и т.д. Бюджет исполняет следующие  функции: образование бюджетного  фонда (бюджетные доходы); использование  бюджетного фонда (бюджетные расходы); контроль использования бюджетного  фонда. Бюджетные доходы включают  в себя налоги (в т.ч. акцизы, таможенные  сборы), доходы от государственной  собственности, доходы от эмиссии  бумажных денег. Структура бюджетных  доходов непостоянна, она зависит  от конкретных экономических  условий развития страны.

Бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90% всех статей дохода бюджета. Поэтому обеспечение полноты и достоверности начисления налогов и учета расчетов с бюджетом имеет важнейшее значение для формирования бюджетов всех уровней.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

• определение размера объекта налогообложения;
• расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной) ;
• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
• составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие (см. Приложение) .

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса (стр. 246) , а кредитовый — в пассиве (стр. 626) .

Не допускается свертывать сальдо. Так, если, в Главной книге по дебету (кредиту) счета 68 отражено сальдо 5000 тыс. руб. (85000 тыс. руб,) , то в активе баланса должно быть отражено 5000 тыс. руб., а в пассиве — 85000 тыс. руб. Грубейшей ошибкой будет отражение в пассиве баланса свернутого сальдо по счету 68 - 80000 тыс. руб. (85000- 5000) . При этом следует помнить, что в балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить взаимные расчеты.

Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам и сборам. В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51,52) , различают налоги и сборы: · уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) — НДС и акцизы.

· включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08,20.23,25,26,29,31,43, кредит счета 68) — транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду; · уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) до ее налогообложения — налог на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин; · уплачиваемые из балансовой прибыли (дебет счета 81 кредит счета 68) — налог на прибыль; · уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) — сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований ('Россия', "Российская федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налог на добавленную стоимость

         Основным документом, регламентирующими  учет, начисление, расчет и уплату  налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

 

         Учет налога на добавленную  стоимость ведется на активном  счете 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты  по налогам и сборам»  (субсчет  «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»).

 

Счет 19 имеет следующую структуру:

Счет 19

 

Дебет (Дт) 

Кредит (Кт)

 

1. Сальдо – остаток  НДС по приобретенным материальным  ценностям  

2. НДС по приобретенным  материальным ценностям. 

3. НДС по материальным  ценностям, списанным в затраты  на производство или на расчеты  с бюджетом

4. Сальдо – остаток  НДС по приобретенным материальным  ценностям

(1+2-3)  

Счет 68 имеет следующую структуру:

Счет 68

Дебет (Дт) 

Кредит (Кт)

Сальдо – остаток задолженности бюджета предприятию по НДС  

Сальдо – остаток задолженности предприятия бюджету по НДС

Зачет НДС, уплаченного по приобретенным ценностям поставщикам  

Начисления задолженности предприятия по НДС

Сальдо – остаток задолженности бюджета предприятию по НДС. 

Сальдо – остаток задолженности предприятия бюджету по НДС.

       Основные  проводки по счету 19 «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» и 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по  НДС»:

Содержание операции 

Документ 

Номера корреспондирующих счетов

Дебет 

Кредит

1. Отражена сумма НДС  по приобретенным товарам (работам, услугам). 

Счет-фактура 

19 

60

 

2. Отнесена сумма НДС  по приобретенным товарам (работам, услугам) на расчеты с бюджетом. 

Платежное поручение, счет-фактура 

68 с/сч «НДС» 

19

3. Начислена сумма НДС  от реализации продукции (работ, услуг) 

Расчет 

90/3 

68 с/сч

«НДС»

4. Начислена сумма НДС  от реализации основных средств, нематериальных активов и иного  имущества 

Расчет 

91/2 

68 с/сч

«НДС»

5. Начислена сумма НДС  от безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) 

Расчет 

90/3 

68 с/сч

«НДС»

6. перечислена сумма НДС  в бюджет 

Платежное поручение 

68 с/сч

«НДС» 

51

7. Отражена сумма НДС  по материальным ценностям, работам, услугам, использованным для собственных  непроизводственных нужд. 

Счет-фактура 

91 

19

8. Отнесена на себестоимость сумма НДС по приобретенными товарам (работам, услугам) 

Счет-фактура 

20, 23, 25, 26, 44 

19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Налог на  прибыль

Учет и расчет с бюджетом по налогу на прибыль

Одним из основных налогов, которые уплачивают предприятия (дебет счета 68 кредит счета 51) , является налог на прибыль (дебет субсчета 81, кредит счета 68) . Порядок его взимания регулируется Законом “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27 декабря 1991 г. и Инструкцией № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Государственной налоговой службой Российской федерации 10 августа 1995 г. с дополнениями и изменениями.

В основу расчета берется выявленный на счете 80 "Прибыли и убытки" финансовый результат - валовая прибыль (кредитовое сальдо) или убыток (дебетовое сальдо) .

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ № 170 установлено, что:

• финансовый результат организации определяется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления) .
• прибыли или убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчетного года.
• доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности как доходы будущих периодов.

Бухгалтерский учет финансового результата (прибыли) можно условно разделить на четыре этапа.

Первый этап составляют операции по учету финансового результата, полученного организацией в отчетном году.

Второй этап составляют операции по учету использования прибыли отчетного года в течение года.

Третий этап составляют операции по учету прибыли прошлых лет.

Четвертый этап составляют операции по учету фондов специального назначения, образованных как за счет прибыли отчетного года, так и прибыли прошлых лет.

         Основные нормативные документы:

 

• Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н;.
• Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

 

• Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.