Учет расчетов с бюджетом по налогам

Д 19/2 – К 60

3. Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/3 – К 60

По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде  на расчеты с бюджетом, счета учета  издержек производства и обращения  или чистую прибыль предприятия  в зависимости от целей на которые  были использованы материальные ценности.

Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным но еще  неоплаченным материальным ценностям  и услугам.

Для выделения суммы НДС  из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные  материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при  приобретении материальных ценностей  была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.

Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Не списываются на расчеты  с бюджетом сумма налога, уплаченного  поставщиком.

1. По продукции, использованной на непроизводственные цели материальные ценности.
2. По материальным ценностям и услугам, использованным на производство, на изготовление продукции, необлагаемой НДС в этом случае сумма налога списывается на дебет счетов учета издержек производства и обращения т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции:

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет определяется, как разница  между суммами налога полученным от покупателей за реализованную  продукцию и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные  и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится  на издержки производства и обращения.

Для синтеза этой информации служит пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и на котором открывается субсчет  «Расчеты по НДС».

По кредиту отражаются суммы налога, исчисленные с выручки  от реализации сумм полученных авансов  и предоплат, а также полученных штрафов за нарушение хозяйственных  договоров.

Д 23, 29, 62,76(…) – К 68/НДС

По дебету отражается суммы  налога списанные в отчетном периоде  с кредита сч. 19 , а также суммы, перечисленные в бюджет.

Д 68/НДС – К 51

Остаток по кредиту показывает величину задолженности предприятия  перед бюджетом на начало или конец  отчетного периода. В случае возникновения  отрицательной разницы, которая  записывается по кредитовой стороне, может  быть засчитана в счет предстоящих платежей по налогу или возмещается из бюджета по письменному заявлению плательщика. Если возникла переплата по данному налогу, можно обратиться в налоговый орган для возврата данной суммы, но только в срок 10 дней.

Отрицательные разницы получаются в том случае, когда суммы налога перечисляются в бюджет, а также  списанные с кредита сч. 19. К  возмещению из бюджета превышают  суммы налога рассчитанные с выручки  от реализации.

 

4. Учет налога на доход физических лиц

 

Налогоплательщики⁹:

1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Отчетный период¹⁰: календарный год.

Налоговая ставка¹¹ устанавливается:

9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

30% в отношении всех  доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации,  за исключением доходов, получаемых  в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности российских  организаций, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов;

35%:

1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
2. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров;
3. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров;

13% если иное не предусмотрено.

Объект налогообложения: доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах. Налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Налог удерживается работодателем  по окончание каждого месяца с  суммы совокупного дохода работника  с начала года с зачетом ранее  удержанных сумм налога.

Налоговым кодексом установлен перечень доходов не подлежащих налогообложению¹²:

1. Все виды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,
2. Пенсии,
3. Компенсационные выплаты в пределах установленных норм,
4. Алименты
5. И другие перечисленные в Налоговом кодексе.

Так же налоговым кодексом предусмотрены стандартные налоговые  вычеты¹³. Они предусмотрены только для постоянных работников. Существуют еще имущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты, которые производятся территориальным подразделением Министерства по налогам и сборам по заявлению физ лица в момент подачи налоговой декларации.

Предприятие обязано перечислить  в бюджет суммы налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату зарплаты.

Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда:

Д 70 – К 68/НДФЛ

Перечисление налога в  бюджет с расчетного счета предприятия:

Д 68/НДФЛ – К 51

 

5. Учет расчетов по единому социальному налогу

 

Налогоплательщики¹⁴:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Налоговый период¹⁵: календарный год(Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка¹⁶:

8% Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой

10% Индивидуальные предприниматели

14% Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

20% Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

26% если иное не предусмотрено

Объект налогообложения¹⁷:

Признаются выплаты и  иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг.

Единый социальный налог  представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный  для финансирования базовой части  трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и  территориальный фонды обязательного  медицинского страхования. Каждая сумма  перечисляется отдельным платежным  поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

В Плане счетов для учета  расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с  внебюджетными фондами — счет 69. Рассмотрим оба возможных варианта.

ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (в настоящее время — 20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. На этом основании некоторые бухгалтеры отражают расчеты по ЕСН на отдельном субсчете счета 68. При этом для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

ЕСН начисляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». Этот способ учета используют многие бухгалтеры. Они исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом. В пункте 1 статьи 243 НК РФ говорится, что «сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд». Пунктом 6 статьи 243 Кодекса предусмотрено перечисление сумм ЕСН в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Кроме того, организации обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации или расчеты авансовых платежей) в налоговые органы, но также сдавать отчетность в ФСС России. Кроме того, ежегодно организации отчитываются по персонифицированному учету перед ПФР.

На счете 69 открываются  отдельные субсчета для отражения  расчетов по каждой части ЕСН: с социальными  внебюджетными фондами, а также  с федеральным бюджетом. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 91 может иметь следующие субсчета:

69/1 Расчеты по социальному страхованию;

69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Для учета расчета с  каждым фондом открывается отдельный  субсчет. По кредиту счета отражается суммы начисленного в отчетном периоде ЕСНа, по дебиту суммы перечисления налога в отчетном периоде, а также по субсчету расчеты с пенс фондом суммы пенсий, выплаченных работающим пенсионерам из кассы предприятия и по субсчету «расчеты с фондом социального страхования», суммы оплаченные по временной нетрудоспособности беременности и родам, уходу за малолетними детьми и другие пособия, выплачиваемые за счет фонда. Остаток по кредиту показывает сумму задолженности предприятия перед или по ЕСН на начало или конец отчетного периода.

По пенсионному фонду  и фонду социального страхования  остаток может быть отрицательным, который показывается по кредиту, но красным цветом, в том случае, если суммы фактически произведенных  выплат отраженных по дебету субсчетов  больше суммы начисленного налога отраженного  по кредиту.

Суммы налога, начисленные  по кредиту счет 69 корреспонденция  с дебетом тех счетов, на которые  относятся выплаты, являющие налогооблагаемой базой.

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет, по каждому субсчету:

69/1 Расчеты по социальному страхованию:

1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/1

2. Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/1

3. Уплачены:
4. - ЕСН в Фонд социального страхования РФ;

- Платежи по обязательному  страхованию от несчастных случаев:

Д 69/1 – К 51

5. Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам; произведены другие выплаты за счет средств Фонда социального страхования РФ:

Д 69/1 – К 70

69/2 Расчеты по пенсионному  обеспечению

1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/2