Наиболее  удобной является безналичная форма  расчетов, так как она не имеет  ограничений при оплате. В безналичном  порядке расчеты должны производиться  только через кредитные организации (банки), в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей (счетов-фактур и т.д.), согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями. [9,с67]

     Применяются следующие формы безналичных  расчетов:

• платежными поручениями;
• аккредитивами;
• чеками;
• по инкассо.

     Расчетными  документами при осуществлении  указанных форм расчетов являются:

• платежные поручения;
• аккредитивы;
• чеки;
• платежные требования;
• инкассовые поручения.

     В последнее время все более  популярной формой расчетов с покупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на то, что  продажа товаров посредством  таких карт относится к безналичным расчетам, при таких расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины.

     В соответствии с условиями заключенных  договоров, оплата может производиться  несколькими видами:

• авансы, которые предусматривают оплату под поставку товаров, работ, услуг;
• предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товаров, работ, услуг до их поставки покупателю, согласно заключенному договору;
• отсрочка платежа, оплата производится за товары, работы, услуги спустя определенный срок, указанный в договоре;
• по факту поставки товаров, работ, услуг, оплата производится в момент их получения;
• под реализацию, оплата товаров, работ, услуг производится только после того, как они будут реализованы покупателям.

     Ведение учета расчетов с покупателями, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами:

1. В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли – продажи, предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества.[1]

     2. Основные объекты, понятия, такие  как синтетический и аналитический  учёт, требования по оформлению  первичных документов, находят отражение в Законе «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности». В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии. [2]

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на активных счетах 1200 подразделах  Рабочего плана счетов «Краткосрочная дебиторская задолженность». В состав подраздела входят счета: 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков»; 1280 – «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». [7]

     На  счете 1210 – «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков» - учитывают расчеты  по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению - 1210 - представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя сумму к получению, либо в течении одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течении нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи:

     На  фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных  выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 7010 - Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг, 1320 - Готовая продукция, 1330 - Товары, 8010 - Основное производство, 8020 - Полуфабрикаты собственного производства. 8030-Вспомогательные производства и др. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетируют счета по учету активов (2410, 2710, 2730, 2210,2310).

     На  отпускную стоимость реализованной  продукции, товаров и услуг дебетуют счета 1210 и кредитуют счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 6210), нематериальных активов (кредит счета 6210), ценных бумаг (кредит счета 6210).

     На  сумму налога на добавленную стоимость включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - Счета к получению и кредитуют счет 3130 – «Налог на добавленную стоимость».

     По  мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1050 – «Денежные средства на текущий банковских счетах в валюте» , 1010 – денежные средства в кассе в тенге, и др. и кредитуют счет 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

     В случаях, если счета к получению, выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге, путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают:

     Дебет счета 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», Кредит счета 6250 - Доходы от курсовой разницы - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.

     Дебет счета 7430 «Расходы по курсовой разницы», Кредит счета 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.

     Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возраста проданных товаров.

     Предоставление  скидок с продаж, цены отражают по динамике счетов 6030 - Скидки с цен и продаж, и кредиту счета 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков». Возврат товара отражают по дебету счета 6020 – Возврат проданной продукции и кредиту счета 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Соответствующим образом при этом корректируются ранее начисленный налог на надбавочную стоимость.

     Остаток по счету 1210 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

     Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечению которого счета к получению считаются просроченными.

     Кредитовые  обороты по счетам подраздела 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» регистрируются в журнале-ордере №11, а в бухгалтерии  ведется еще и ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей (заказчиков) и осуществления контроля за своевременностью их оплаты покупателями (заказчиками). [9,с69]

     Таким образом, основными задачами учета расчетов с поставщиками покупателями и заказчиками являются:

• формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
• контроль за состоянием дебиторской задолженности;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;
• своевременная сверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

 

      2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ТОО «ДОС Архстройсервис»

     2.1 Учет краткосрочной  дебиторской задолженности  покупателей и  заказчиков

 

     Объектом  исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета  на ТОО «ДОС Архстройсервис». Основными  видами деятельности ТОО «ДОС Архстройсервис» является:

• производство витражей и других изделий из стекла
• разработка внутреннего дизайна строящихся объектов

     Рабочий план счетов предприятия разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем открыты синтетические и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

     Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открыты в порядке уменьшения ликвидности. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется предприятием самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов [16, c. 41].

     Возникновение дебиторской задолженности у  данного предприятия отражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел «Краткосрочная дебиторская задолженность».

     Данный  подраздел включает в себя следующие  счета:

     1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков»;

     1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;

     1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность  ассоциированных и совместных  организаций»

     1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность  филиалов и структурных подразделений»

     1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

     1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность  по аренде»

     1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению»

     1280 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность»

     1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

     При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.

     Для учета расчетов с покупателями и  заказчиками предназначена специальная  ведомость, где накапливаются и  группируются счета - фактуры или  другие расчетные документы по реализованным  внеоборотным активам, финансовым инвестициям  и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

     Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в таблице 1. 

 

      Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных  операций ТОО «ДОС Архстройсервис» по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2007г.