Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Июня 2014 в 03:43, реферат
Содержание любой хозяйственной операции составляют факты возникновения, изменения и прекращения обязательств. Прекращение обязательств означает завершение сделки или существенное изменение ее условий. Действующее законодательство предусматривает целый ряд вариантов прекращения обязательств между участниками хозяйственных отношений. Каждый из этих вариантов определяет специфику бухгалтерских записей по отражению прекращения или изменения расчетов организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 - .ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон о бухГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ) обязательства наряду с имуществом и хозяйственными операциями организации выступают объектом бухгалтерского учета. При этом понятие «обязательство» не определяется ни в Законе о бухучете, ни в каком-либо другом акте бухгалтерского законодательства.
Содержание любой хозяйственной операции составляют факты возникновения, изменения и прекращения обязательств. Прекращение обязательств означает завершение сделки или существенное изменение ее условий. Действующее законодательство предусматривает целый ряд вариантов прекращения обязательств между участниками хозяйственных отношений. Каждый из этих вариантов определяет специфику бухгалтерских записей по отражению прекращения или изменения расчетов организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 - .ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон о бухГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ) обязательства наряду с имуществом и хозяйственными операциями организации выступают объектом бухгалтерского учета. При этом понятие «обязательство» не определяется ни в Законе о бухучете, ни в каком-либо другом акте бухгалтерского законодательства.
В соответствии со статьей 307 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанностей.
В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) категория гражданского законодательства «обязательство» в бухгалтерском учете трансформируется в понятие «расчеты», объединяющее отражаемые на счетах расчетов дебиторскую и кредиторскую задолженности организации, то есть безусловные долги, заключающиеся в обязанности заплатить определенную сумму денежных средств или передать определенное количество иного имущества (товаров, материалов и проч.), вытекающие из исполнения договоров, действия норм закона или деликтов.
ГК РФ называет ряд фактов хозяйственной жизни, с совершением которых он связывает прекращение обязательства:
В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Исключение составляют расчеты с банком и бюджетом, которые должны быть согласованы с другой стороной.
По истечении срока исковой давности для взыскания долга по договору он признается безнадежным. Безнадежными (долгами, нереальными к взысканию) признаются также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или вследствие ликвидации организации [50]. В соответствии со ст.417 ГК РФ обязательство прекращается в результате издания акта государственного органа, если исполнение обязательства становится невозможным. К таким актам можно отнести постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием имущества у должника. Прекращает обязательство также ликвидация должника или кредитора. При этом в соответствии с п.8 ст.63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр.
При наступлении указанных обстоятельств у налогоплательщика появляются основания отнести сумму кредиторской задолженности (обязательства перед кредитором) на прочие доходы, а суммы безнадежных долгов на прочие расходы.
Суммы кредиторской, депонентской, дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты (на счет резерва сомнительных долгов) у коммерческой организации (п.77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Исчисление срока исковой давности осуществляется в соответствии с гражданским законодательством.
Исковой давностью признается срок для защиты нарушенного права в судебном порядке и составляет 3 года. Федеральными законами может быть установлен и более короткий срок. Однако это не означает, что по истечении указанного срока невозможно взыскание долга. Поскольку срок исковой давности применяется судом только по заявлению стороны в споре (п.2 ст.199 ГК РФ), добровольное исполнение обязательства после его истечения признается надлежащим.
Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске (п.2 ст.199 ГК РФ). В связи с эти непогашенный долг является безнадежным.
Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением трех календарных лет. Предъявление иска и признание долга прерывают его течение, и после перерыва течение срока исковой давности начинается заново.
В соответствии с п.76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов .
В соответствии с действующим Планом счетов, для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Не допускается сальдирование дебиторской задолженности кредиторской и наоборот, в том числе и по различным договорам с одним и тем же контрагентом, кроме случаев, когда стороны приняли решение о их взаимозачете.
Сомнительные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности, которая проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49. Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма № ИНВ.17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», с изменениями и дополнениями). Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В целях бухгалтерского учета в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Данный нормативный акт не устанавливает четких правил формирования такого резерва.
В связи с этим при создании резерва можно руководствоваться нормами ст.266 главы 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ. В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть, что резерв рассчитан согласно ст.266.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ. Для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Организациям необходимо следить за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку расчетов. В случае выявления суммы задолженности ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Если все же в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
В соответствии с п.2 ст. 266 НК РФ долгами нереальными ко взысканию, признаются те долги по которым на основании акта государственного органа обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
Дебиторская задолженность организации списывается по истечении срока исковой давности, т.е. по истечении трех лет после образования задолженности. Сроки исковой давности и правила их исчисления установлены главой 12 ГК РФ.
По правилу, установленному ст. 200 ГК РФ срок исковой давности исходит со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, т.е. со дня, следующего за днем когда закончился срок исполнения обязательства.
По обязательствам срок исполнения, которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. По регрессивным обязательствам согласно п. 3 ст. 200 ГК РФ течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства.
В ряде исключительных случаев гражданское законодательство предусматривает приостановление и перерыв течения срока исковой давности.
Исчерпывающий перечень обстоятельств, с наступлением которых связано приостановление срока исковой давности, содержится в ст. 202 ГК РФ.
Однако долги, да еще просроченные, создают серьезные препятствия, отвлекая необходимые денежные средства. Для того чтобы решить эти проблемы, предприятие принимает меры по взысканию дебиторской задолженности. Поставщику направляются претензия, акт сверки расчетов и иные документы.
Если после этого должник производит уплату долга полностью или частично, направляет письмо об отсрочке платежа или совершает иные действия, свидетельствующие о признании долга, то срок исковой давности прерывается, а затем начинаться заново (ст. 203 ГК РФ).
Следует отметить, что, подписанный сторонами акт сверки не может служить доказательством прерывания срока исковой давности. Бухгалтеру стоит быть особенно внимательным в вопросе списания дебиторской задолженности. Поэтому, прежде чем списывать трехлетнюю дебиторскую задолженность, необходимо убедиться в отсутствии оснований для прерывания срока исковой давности.
Для того чтобы списать дебиторскую задолженность, необходимо в первую очередь провести инвентаризацию. По ее результатам на основании приказа руководителя бухгалтер вправе списать дебиторскую задолженность. Для этого необходимы следующие документы:
Информация о работе Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками