Учет расчетов с учредителями и акционерами

На сумму задолженности  учредителя:        

Д-т  сч. 75 «Расчеты с учредителями»         

К-т сч. 80 «Уставный капитал».         

На поступления  от учредителя денежных средств:        

Д-т сч. 52 «Валютные счета»         

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».         

На сумму положительной  курсовой разницы:        

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»         

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной  курсовой разницы:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».         

 

Пример:  

В соответствии с учредительными документами вклад учредителя в  уставный капитал организации должен составить 15000 долл. США. На момент государственной  регистрации организации курс доллара  составил 26 руб./долл., а на момент внесения вклада учредителем – 25 руб./долл. Операции по формированию уставного капитала организации и поступлению вклада от учредителя будут отражены на счетах следующим образом:

Счет 75 «Расчеты с учредителями»   

Дебет

Кредит

1)390000

2)375000

3)15000

Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет

Кредит

1)390000

Счет 52 «Валютные счета»

Дебет

Кредит

2)375000

 
      

      Счет 83 «Добавочный капитал»

Дебет

Кредит

3)15000

 

        Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей  в уставной капитале, оговоренной  в учредительных документах. Переданное в пользование и управление организации  имущество, право собственности  на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования  данного имущества в организации, но не более срока ее существования.         

Минимальный уставный капитал  открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы  минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным  законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества –  не менее 100-кратной величины МРОТ.

 

I.I. Увеличение  уставного капитала

Учредители (участники) организации  могут принять решение об увеличении уставного капитала. В этом случае соответствующие изменения в  учредительных документах должны быть зарегистрированы и только после  этого необходимо произвести следующие  записи в учете: 

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 80-2 «Подписной капитал»,

отражено увеличение уставного  капитала за счет средств акционеров (участников);

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» 

К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»,

произведено увеличение уставного  капитала за счет добавочного капитала общества;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»,

отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества;

Д-т счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»,

признано увеличение уставного  капитала за счет конвертации облигаций  в акции общества.

При направлении на увеличение уставного капитала сумм добавочного  капитала и нераспределенной прибыли  в аналитическом учете вносятся коррективы, связанные с изменением доли уставного капитала, приходящегося  как на одну акцию, так и на все  количество акций (долю), принадлежащих  каждому акционеру (участнику).

 

I.II. Уменьшение  уставного капитала

При уменьшении уставного  капитала в хозяйственных обществах (товариществах, кооперативах, унитарных  предприятиях) в установленном порядке  сумма уменьшения после регистрации  соответствующих изменений в  учредительных документах отражается в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. При уменьшении уставного капитала в случае неполной его оплаты в установленные сроки  или несоблюдения требований к регистрации  изменений в учредительные документы  делается запись:

Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Одновременно отражается уменьшение оплаченного собственниками уставного каптала:

Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

Такими же проводками отражается уменьшение уставного капитала в  бухгалтерском учете акционерных  обществ путем уменьшения номинальной  стоимости акций, следовательно, образуется задолженность перед акционерами  и возникает необходимость ее погашения. При этом возможно два  случая.

1) в случае убытка, подлежащего  возмещению акционерами общества, составляется запись:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2) на сумму возврата  части взносов (стоимости чистых  активов), ранее оплаченных акционерами:   

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках». 

При уменьшении уставного  капитала с целью приведения его  в соответствие с размером чистых активов производится учетная запись:

Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Одновременно отражается уменьшение оплаченного собственниками уставного каптала:

Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

На практике часто возникают  ситуации, когда участники выходят  из состава учредителей организации, а их доли (паи, акции и т.д.) приобретает  сама организация. В последующем  организация может уменьшить  свой уставный капитал на стоимость  приобретенных долей (акций) или  перепродать выкупленные доли (акции) другим участникам либо третьим лицам. Для отражения названных операций используется регулирующий контрпассивный счет 81 «Собственные акции (доли)». При  выкупе хозяйственным обществом  у акционера (участника) принадлежащих  ему акций (доли) в бухгалтерском  учете на сумму фактических затрат составляется запись:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Одновременно внутренними  записями отражается уменьшение номинальной величины уставного капитала:

Д-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал» 

К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».

Аннулирование хозяйственным  обществом выкупленных собственных  акций (долей) после выполнения этим обществом всех предусмотренных  процедур отражается записью:

Д-т сч. 80-4 «Изъятый капитал»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».

 

2. Учет расчетов с учредителями и акционерами

Все виды расчетов с учредителями осуществляется на активно-пассивном  счете 75 «Расчеты с учредителями», на котором формируется информация о всех видах расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и т.д.) как по вкладам  в уставной капитал, так и по выплате  доходов. Действующим законодательством (гл. 4 ГК РФ)^[2] предусматриваются различные организационно-правовые формы коммерческих организаций: хозяйственные общества (акционерные, с ограниченной или дополнительной ответственностью), хозяйственные товарищества (полное товарищество или товарищество на вере), производственные кооперативы, а также государственные унитарные предприятия. Различия в структуре, системах организации и управления экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, составе и обязанностях их учредителей, порядке регистрации, владении принадлежащим организации имуществом и иные обстоятельства определяют особенности организации учета операций по формированию уставного (складочного) капитала и распределению прибыли (получению дивидендов) между учредителями.

К счету 75 открывают следующие  субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам  в уставной капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате  доходов»;

Дополнительно может быть открыт субсчет 75-3 «Прочие расчеты  с учредителями».

При создании организации  на установленную сумму вкладов  учредителей в уставный капитал  дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Расчеты с  учредителями по вкладам в уставный капитал осуществляются с применением  активного субсчета 1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями».

Если учредители вносят вклад  в уставный капитал в денежной форме, то эта операция отражается записями:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,                   55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При предоставлении учредителями в счет вклада в уставный капитал  неденежных активов по договорной стоимости  оформляют записи:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»,58 «Финансовые вложения» и т.д.

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Поскольку учредителем унитарного предприятия является государственный (муниципальный) орган, то в унитарном  предприятии формирование его уставного  фонда производится также через  счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет  «Расчеты по выделенному имуществу»:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу» , 

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

С 1 января 2000 г. основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом на стоимость внесенных  активов составляют бухгалтерские  записи:

Д - т сч.  08 «Вложения во внеоборотные активы»

К - т сч. 75 «Расчеты с учредителями»                                                

Д - т сч.  01 «Основные средства»

К - т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д - т сч.  04 «Нематериальные активы»

К - т сч.  08 «Вложения во внеоборотные активы». 

         Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя отражается в обычном порядке по дебету счетов по учету активов и кредиту счета 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу».  Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Уменьшение уставного  капитала (при неполной оплате учредителями в течение года после регистрации  общества) отражают:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В остальных случаях операции по уменьшению величины собственного капитала путем выкупа акций (долей) у учредителей общества отражают на регулирующем контрпассивном счете 81 «Собственные акции (доли)».  Учредители коммерческой организации имеют право на получение доходов (дивидендов) в виде части чистой прибыли, которая формируется по итогам отчетного года и распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах.

Решение о распределении  чистой прибыли принимает высший орган управления организацией (общее  собрание акционеров в акционерных  обществах или собрание участников в обществах с ограниченной или  дополнительной ответственностью). Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники 000 — пропорционально долям в  уставном капитале.

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов  используется пассивный субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», открываемый к счету 75 «Расчеты с учредителями».

На основании решения  учредителей (собственников) о распределении  доходов, начисление распределяемых доходов (дивидендов) учредителям — юридическим лицам и учредителям — физическим лицам, не являющимся работниками данной организации, производится записью: