Учет расходов будущих периодов

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ, оказанием услуг.

прочие расходы:

операционные: расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное  владение и пользование активов  организации;

расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов  интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты за пользование денежными  средствами организации;

расходы, связанные с оплатой  услуг кредитных организаций;

отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и др.);

налоги (на рекламу, имущество) и др.;

внереализационные:

штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности;

курсовые разницы;

сумма уценки актива;

перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского  характера, иные аналогичные мероприятия  и др.;

чрезвычайные – расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийных  бедствий, пожаров, наводнений).

В соответствии с п. 65 Положения  по ведению бухгалтерского учета, расходами  будущих периодов признаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Основными видами расходов будущих  периодов являются затраты, произведенные  в данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам:

затраты, связанные с горно-подготовительными  работами (вскрышные работы; работы в производствах цветной, черной металлургии, добычи угля (сланца), промышленности строительных материалов; доразведка месторождений; очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройства временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др.);

затраты, связанные с подготовительными  работами в сезонных отраслях промышленности;

затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые и пуско-наладочные работы), затраты  на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для  серийного или массового производства (за исключением индивидуального  опробования отдельных видов  оборудования, проводимого для проверки качества монтажа);

затраты по проверке годности новых  предприятий, производств, цехов и  агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под  нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной  проектом продукции и наладкой оборудования.

В соответствии с п. 81 положения  по ведению бухгалтерского учета, доходами будущих периодов являются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

К доходам будущих периодов относятся:

 предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным в отчетном  периоде за прошлые годы;

разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи  и порчи.

 

 

1.3 Регистр учета расходов будущих  периодов

 

 

 

№	Наименование показателя	Источник информации
1	Дата операции
2	Вид расхода (убытка)	По данным соответствующих регистров  налогового учета
3	Наименование объекта	По данным соответствующих регистров
4	Сумма	По данным соответствующих регистров
5	Срок, в течение которого расходы  могут быть  включены в состав прочих расходов	В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
6	Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов	Расчетным путем
7	Дата начала учета в составе  прочих расходов / расходов на оплату труда	В соответствии с законодательством
8	Количество  месяцев фактического списания  месячной суммы расходов в состав прочих   расходов / расходов на оплату труда (на     текущую дату	Расчетным путем или путем сопоставления  дат

 

Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению  в состав расходов для целей налогообложения  в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом.

Записи  в Регистре производятся по факту  признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения  расходами будущих периодов, а  также ежемесячно (ежеквартально) - по факту учета данных расходов в  составе прочих расходов текущего периода / расходов на оплату труда.

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ аналитический  учет ведется отдельно по каждому  объекту (объект основных средств, договор  на выполнение НИОКР и т.д.), с которым  связаны понесенные налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемому в  целях налогообложения расходом будущих периодов в соответствии со статьями 255 (в части расходов по страхованию работников), 260, 261, 262, 263, 268, 323, 324, 325 НК РФ.

Учет  операций в данном Регистре ведется  по следующим показателям:

дата  операции:

в качестве даты операции указывается дата признания понесенных налогоплательщиком расходов (убытков) расходами будущих периодов в целях налогообложения.

вид расхода:

учет операций ведется по следующим видам расходов будущих периодов:

убытки  от реализации амортизируемого имущества;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на НИОКР;

расходы по освоению природных ресурсов;

расходы по страхованию работников (по данным расходам в целях налогового учета  необходимо также распределение  по видам страхования);

расходы по страхованию имущества.

Показатель  имеет справочный характер и заполняется  с целью обеспечения возможности  обобщения информации о группировке  расходов по вышеуказанным видам расходов.

 наименование  объекта:

По данному  показателю указывается конкретный объект налогового учета, с которым  связаны понесенные налогоплательщиком расходы (объект основного средства, договор, объект, связанный с освоением  природных ресурсов, и др.).

При учете  расходов на ремонт основных средств 4 - 10 амортизационных групп наименование конкретного объекта не указывается, а обозначается как расходы на ремонт основных средств 4 - 10 амортизационных  групп.

При учете  расходов на страхование по данному  показателю отражается информация о  лице, в пользу которого произведена выплата, и вид персонала;

сумма:

Данный  показатель заполняется на основании  показателей соответствующих регистров  и отражает стоимость понесенных налогоплательщиком расходов, признаваемых в целях налогообложения расходами  будущих периодов:

по сумме  убытков от реализации амортизируемого  имущества - величина расходов, признаваемая в целях налогообложения расходами  будущих периодов, из Регистра - расчета  Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества;

по сумме  расходов на ремонт основных средств - величина расходов на ремонт основных средств, уменьшающая налоговую  базу последующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии с Кодексом, из Регистра - расчета расходов на ремонт основных средств;

по сумме  расходов на НИОКР, на освоение природных  ресурсов - стоимость объекта учета  из Регистра - расчета Формирование стоимости объекта учета;

по сумме  платежа (взноса) по страхованию отдельно по видам страхования - стоимость  объекта учета из Регистра учета расхода денежных средств;

 срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов:

Порядок и сроки, в течение которых  понесенные налогоплательщиком расходы  будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ:

статья 262 НК РФ - для расходов на НИОКР;

статьи 261 и 325 НК РФ - для расходов на освоение природных ресурсов;

статьи 260 и 324 НК РФ - для расходов на ремонт основных средств;

статьи 268 и 323 НК РФ - для убытков от реализации амортизируемого имущества;

статья 255 НК РФ - для расходов по страхованию  работников;

статья 263 НК РФ - для расходов по страхованию  имущества.

По данному  показателю может указываться количество месяцев, в течение которых расходы  могут быть включены в состав прочих расходов, либо указывается конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения;

сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов:

Для налогоплательщиков, определяющих в месяцах срок, в течение которого расходы будущих периодов учитываются в составе прочих расходов, данный показатель определяется путем деления строки 4 на строку

В случае если налогоплательщик ведет учет по конкретной дате, то данный показатель определяется путем деления строки 4 на период времени, определяемый как разность между датой окончания учета данных расходов и датой формирования записи в Регистре.

Показатель  используется в дальнейшем для формирования суммы прочих расходов текущего периода  в соответствующем Регистре – расчете;

дата начала учета в составе прочих расходов:

По данному  показателю отражается дата включения  в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих  периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода;

количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов (на текущую дату):

Данный  показатель формируется путем прибавления 1 единицы за каждый месяц, когда  данные расходы учтены в составе  прочих расходов в целях налогообложения, если учет ведется налогоплательщиком по количеству месяцев.

Если  учет ведется по конкретной дате, то данный показатель заполняется путем  сопоставления даты признания расходов будущих периодов и последней  даты фактического учета данных расходов в целях налогообложения.