Учет расходов по займам и кредитам

Кредит - это правая сторона бухгалтерского счета. В активных счетах - это расход: денежных средств, материалов, списание из запасов готовой продукции, списание накопленных затрат со счета незавершенного производства. В пассивных - это поступление: дополнительного акционерного капитала, новых кредитов, прибыли. В банковском учете кредит отражает зачисление средств на счет клиента.

Заём — вид обязательственных  отношений, договор, в силу которого одна сторона (Заимодавец) передаёт в  собственность другой стороне (Заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется  возвратить займодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.Глава 42 ГК РФ

Настоящее Положение устанавливает  особенности формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности информации:

о расходах, связанных с выполнением  обязательств

по полученным займам (включая привлечение

 заемных средств путем выдачи  векселей, выпуска

 и продажи облигаций)

кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и бюджетных  учреждений).

Основная сумма обязательства  по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком  как кредиторская задолженность  в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением  обязательств по полученным займам и  кредитам (далее - расходы по займам), являются:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам.

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете обособленно от основной суммы  обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком  как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию  требует длительного времени  и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К таким активам относятся объекты:

незавершенного производства и строительства

нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в  стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

1) расходы по приобретению, сооружению  и (или) изготовлению инвестиционного  актива подлежат признанию в  бухучете;

2) расходы по займам, связанные  с приобретением, сооружением  и (или) изготовлением инвестиционного  актива, подлежат признанию в  бухгалтерском учете;

3) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ, то проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива.

В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

о суммах процентов, причитающихся к  оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных  облигаций;

о суммах дохода от временного использования  средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных  финансовых вложений, в том числе  учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением  инвестиционного актива;

о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

 В случае неисполнения или  неполного исполнения заимодавцем  договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает  в пояснительной записке к  годовой бухгалтерской отчетности  информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению  с условиями договора займа  (кредитного договора).

Как сказано в пункте 3 ПБУ 15/2008, в  составе расходов по займам учитываются  проценты и дополнительные траты. То есть те расходы, которые непосредственно  связаны с получением займа. Причем список таких затрат открыт. Из состава  расходов по займам исключены как отдельный вид:

проценты, дисконт по векселям и облигациям

курсовые разницы по процентам

Как списывать проценты.

Проценты по кредитам и займам, используемым для предоплаты.

Когда проценты нужно включать в стоимость  имущества

В соответствии с новым ПБУ расходы  по займам отражаются в учете и  отчетности в том периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). При этом проценты по займам включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий, прописанных в договоре (п. 8 ПБУ 15/2008).

Сейчас же в пункте 12 ПБУ 15/01 говорится о том, что проценты признаются расходами того периода, в котором они произведены. И  одновременно в пункте 14 — о том, что проценты начисляют и включают в расходы согласно условиям заключенных  договоров займа (кредита), независимо от того, когда фактически производят расходы. Сопоставление этих двух пунктов  рождало путаницу. И хотя и сейчас компании, как правило, отражают проценты равномерно, со следующего года не будет  никакой неясности.

Отменено положение, согласно которому проценты увеличивали дебиторскую  задолженность в случае, если организация  использует заем в качестве предоплаты за товары (работы, услуги). По новым  правилам это всегда прочие расходы.

пределение инвестиционного актива существенных изменений не претерпело. В ПБУ 15/2008 также сказано, что к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, требующие длительного времени и существенных затрат на приобретение и (или) строительство. И точно так же новое ПБУ не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому фирма имеет право установить этот критерий самостоятельно.

Например, можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” или 07 “Оборудование к установке” в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тому имуществу, которое будет числиться на счете 07 или 08 более установленного срока, проценты надо включать в первоначальную стоимость.

Обратите внимание: по новым  правилам, если по инвестиционному  активу впоследствии амортизация начисляться  не будет, проценты по заемным обязательствам тем не менее нужно включать в стоимость такого актива. Сейчас же такие проценты относятся к прочим расходам (п. 23 ПБУ 15/01).

Основное изменение коснулось  ситуации, когда на приобретение или  сооружение актива расходуются средства займов (кредитов), полученных на иные цели. Сейчас расчет производится по средневзвешенной ставке, определяемой по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными  в течение отчетного периода.

Спсисана нераспределенная  чистая прибыль

Д99К84

Непокрытый убыток

Д84К99

АО образовало резервный капитал

Д82К82

Начисление налога на прибыль отражается бухгалтерской проводкой:

Д99К68