Учет резервного капитала и добавочного капитала

Содержание

 

Введение 3

Часть 1. Понятие собственного капитала. Учет уставного капитала 5

1.1. Понятие собственного капитала предприятия 5

1.2. Формирование и изменение уставного капитала 8

1.3. Учет расчетов с учредителями. 10

1.4. Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров 13

Часть 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала 15

2.1. Формирование и изменение резервного и добавочного капитала 15

2.2. Синтетический учет резервного и добавочного капитала 17

2.3. Формирование и изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования 18

Заключение 21

Список использованной литературы 22

 

 

 

Введение

Любая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - то есть капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности каждой организации1. В начале своей хозяйственной деятельности организация формирует собственный капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Собственный капитал представляет собой важный показатель деятельности предприятия, показывающий, что у последнего есть соответствующие гарантии для функционирования на рынке.

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности2. От того, какими средствами располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно она транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности. Все вышесказанное определяет актуальность курсовой работы.

Неинформированность собственника о реальном положении дел в организации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучение ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкротства. Единство возможным способом осуществления финансового контроля со стороны собственников является бухгалтерская отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, а также, в случае необходимости, аудиторского заключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для осуществления финансового контроля.

Влияние, которое оказывает собственный и заёмный капитал на деятельность предприятия трудно переоценить3. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности. Из этого следует, что огромное значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике.

Размер и структура капитала предприятия имеют определяющее значение для принятия деловых и управленческих решений. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчётности должны ясно и четко представлять, за счет каких источников предприятие будет осуществлять свою деятельность, какова доля источников собственных средств в общем объёме капитала организации.

Целью данной работы является изучение и учёт проблемы движения собственного капитала предприятия (организации), являющегося одной из главных составляющих работы любого хозяйствующего субъекта в экономике страны.

Задачами данной работы явлются:

• рассмотрение собственного капитала предприятия (организации), включая уставный, добавочный и резервный капиталы организации;
• рассмотрение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• рассмотрение вопросов целевого финансирования.

При написании работы использовались работы ведущих отечественных специалистов в области бухгалтерского учета.

Часть 1. Понятие собственного капитала. Учет уставного капитала

1.1. Понятие собственного капитала предприятия

Собственный капитал - это денежная оценка совокупности вкладов участников организации и накопленная с момента создания организации нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В ст. 109 ГК РФ указано, что имущество производственного кооператива также принадлежит ему на праве собственности4. В составе собственного капитала учитываются следующие элементы:

• уставный (складочный) капитал или паевой фонд;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (включая созданные за счет нее фонды) или непокрытый убыток;
• прочие резервы.

Для учета элементов собственного капитала используются следующие счета (см. таблицу 1).

Таблица 1.

Счета учета собственного капитала предприятия

Номер и наименование счета	Отношение к балансу	Операции по дебету	Операции по кредиту
80 «Уставный капитал»	Пассивный	Уменьшение уставного капитала по номиналу (после внесения изменений в учредительные документы)	Увеличение уставного капитала по номиналу (после внесения изменений в учредительные документы)
81 «Собственные акции (доли)»	Активный	Фактические затраты по выкупу собственных акций	Списание аннулированных собственных акций по фактическим затратам

 

Продолжение таблицы 1

82 «Резервный капитал»	Пассивный	Использование резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год и на погашение облигаций акционерного общества	Отчисления в резервный капитал по законодательству и по решению организации
83 «Добавочный капитал»	Пассивный	Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, направление средств на увеличение уставного капитала, распределение сумм между учредителями	Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки, эмиссионный доход
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Активно-пассивный	Использование прибыли	Формирование прибыли

 

В некоммерческих организациях (целью создания и деятельности которых не является извлечение прибыли) как часть уставного капитала отражается также целевое финансирование, учитываемое на пассивном счете 86 «Целевое финансирование»5. Понятие собственного капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации дано в п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. на 26 марта 2007г.)6.

Уставный капитал - это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности7. В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может выступать в виде складочного капитала, паевого или уставного фонда, уставного капитала. Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и (или) физические лица. Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах.

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал осуществляется в два этапа - при государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Порядок внесения вложений в уставный капитал представлен в таблице 2.

Таблица 2.

Порядок внесения вложений в уставный капитал

Организационно-правовая форма юридического лица	Вид уставного капитала	Минимальный размер уставного капитала	Размер первоначального взноса	Предельный срок внесения оставшейся суммы
ОАО, ЗАО	Уставный капитал	ОАО - 1000 МРОТ ЗАО - 100 МРОТ	50% - в течение 3 мес.	1 год после государственной регистрации
ООО	Уставный капитал	100 МРОТ	50%	1 год
Полное товарищество или товарищество на вере	Складочный капитал	Устанавливается участниками	50%	Устанавливается участниками
Производственный кооператив	Паевой фонд	100 МРОТ	10%	1 год
Государственное и муниципальное унитарное предприятие	Уставный фонд	Государственное - 5000 МРОТ, МУП - 1000 МРОТ	100% - в течение 3 мес.	-

 

Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица. Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги, различные вещи.

Материальные ценности, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. При внесении имущественных вкладов в уставный капитал акционерного общества необходима оценка оценщика-эксперта. При внесении имущественного вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью данная оценка необходима лишь в случае, если стоимость вносимого имущества превышает 200 МРОТ. Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении организацией и гарантирует интересы его кредиторов.

1.2. Формирование и изменение уставного капитала

Для учета состояния и движения уставного капитала организации используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, выделен счет 80 «Уставный капитал» - пассивный счет.

Аналитический учет ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Увеличение уставного капитала (кредитовый оборот счета) может осуществляться в случаях:

• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или дополнительного приема участников (учредителей), а также дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов8.

Уменьшение уставного капитала (дебетовый оборот счета) может осуществляться в случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет его непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

изъятия части уставного фонда унитарного предприятия9.

Основные корреспонденции по счету 80 «Уставный капитал» представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Основные корреспонденции по счету 80 «Уставный капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате	75-1	80
Внесены вклады учредителям в уставный капитал	50,51,52,08,10,58	75-1
Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров	75-1	80
Отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала	83	80
Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества	84	80
Направлена на увеличение уставного капитала сумма начисленного учредительского дохода (дивидендов)	75-2, 70	80
Получены дотации от государственных и муниципальных органов	51	80
Отражено уменьшение уставного капитала при выходе участников из состава организации с выдачей вкладов	80	75-1
Отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров	80	81

 

Продолжение таблицы 3

Отражено уменьшение уставного капитала до величины стоимости чистых активов	80	84
Снижены размеры вкладов или номинальной стоимости акций для покрытия убытка	80	84
Изъята часть уставного фонда унитарного предприятия	80	51

 

Учредители могут принять решение об уменьшении или увеличении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства. Изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах.