Учет собственного капитала

Схема режима работы счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.6 Фонды специального назначения

Фонды специального назначения представляют собой одну из составляющих нераспределенной прибыли. В этих фондах аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников.

Главным источником формирования фондов сигнального назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия  часть прибыли, если образование  таких фондов предусмотрено учредительными документами. С позиции финансового контроля (бухгалтерского, аудиторского и налогового) первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребления.

В аналитическом учете и бухгалтерской отчетности фонды специального

назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления.

Фонды накопления объединяют в первую очередь источники средств, направленных из остающейся в распоряжении предприятия части прибыли на строительство и приобретение основных средств производственного и непроизводственного назначения (на создание нового имущества). Возрастающий размер фонда накопления говорит о процессе самофинансирования и приросте имущества организации по сравнению с суммой первоначальных вложений.

За счет этого фонда  финансируются:

• проведение научно-исследовательских работ:
• осуществление природоохранных мероприятий;
• переподготовка кадров сверх предусмотренных сумм, включаемых в себестоимость продукции;
• уплата процентов и возврат долгосрочных ссуд банку;
• расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;
• взносы на создание других организаций;
• расходы по уплате налогов на операции с ценными бумагами.

Фонды потребления представляет собой источник средств организации, направляемых на социальное развитие (кроме капитальных вложений) и материальное поощрение работников. Фонд потребления обеспечивает проведение различных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.

За счет средств фонда  потребления выплачиваются премии, не связанные с производственными  показателями, например, за долголетнюю  безупречную деятельность, в связи  с юбилейными датами, а также социальные льготы, возмещаемые за счет чистой прибыли.

Использование фонда  потребления производится на:

• выплату материальной помощи;
• оплату подарков, приобретенных для работников, начисление специальных премий и вознаграждений;
• оплату проездных билетов, путевок а лечение и отдых для работников и их детей, дотации на питание, бесплатное питание, приобретение медикаментов;
• выдачу путевок работникам.

В составе фондов специального назначения могут учитываться приватизационные и благотворительные фонды. Они  обычно используются для целевого финансирования конкретных программ.

Распределение прибыли по фондам наиболее актуально для крупных организаций, так как позволяет предупредить иммобилизацию средств (перерасход прибыли) и обеспечить контроль за использованием средств соответствующих фондов (в частности, направляемых на выплату дивидендов).

Вариант использования  прибыли без образования специальных  фондов позволяет сократить объем  учетных работ, но не обеспечивает текущий  контроль за использованием прибыли  по направлениям.

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Синтетический учет ведется на счете 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей". Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости  других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается проводка:

Д-т 91  «Прочие доходы и расходы»

К-т 14  «Резервы под снижение стоимости  ценностей».

Увеличение или создание резерва  происходит по кредиту счета 14, а  уменьшение по дебету счета 14.                 

Аналитический учет по счету 14  "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

2. Учет резервов предстоящих  расходов и платежей

В целях равномерного включения  затрат в издержки производства и  обращения организации могут  в установленном порядке создавать резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Для получения информации о состоянии  и движении резервов предстоящих  расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Созданные резервы отражают по кредиту  счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26 и др.).

Фактически использованные суммы  ранее начисленных резервов списывают  в дебет счета 96 с кредита расчетных  и других счетов (счет 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - на суммы  оплаты труда за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть  их создание в учетной политике на соответствующий год, составить  расчет ежемесячных отчислений на текущий  год и остатка резерва на начало следующего года.

Например, если организация предоставляет  отпуска за текущий год в следующем  году, то она может иметь остаток  резерва на начало года. Сумму резерва  уточняют исходя из количества дней неиспользуемого  отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается  в случаях, предусмотренных отраслевыми  особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Правильность образования и  использования сумм по видам резервов периодически (обычно перед составлением годового отчета) проверяют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости  корректируют. Как правило, излишне  начисленные суммы резервов сторнируют, а по недоначисленным суммам резервов составляют дополнительные проводки.

3. Учет резервов по сомнительным  долгам

В настоящее время  организации могут создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации не погашенная в установленные  сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу  в зависимости от финансового  состояния организации-должника и  оценки вероятности погашения ее долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 6 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражаются в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

4. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту  установления превышения учетной стоимости  акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д-т 91  К-т 59 на сумму выявленного падения стоимости акций.

При повышении рыночной стоимости  ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: Д-т 59  К-т 91.

При увеличении бухгалтерской прибыли  за счет уменьшения резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

Если на дату составления годовой  бухгалтерской отчетности по акциям, по которым в предыдущие годы был  образован резерв под обесценение, не проводятся котировки, и они исключены  из котировочного списка фондовой биржи, а также если не публикуются их котировки, то указанный резерв не образуется, акции отражаются в годовом бухгалтерском балансе по стоимости принятия их к бухгалтерскому учету, а ранее созданный резерв относится на финансовый результат.

Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по дебету счета 59.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется  по каждому виду ценных бумаг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности учета в ОАО Ставропольский мотозавод «Аксион-холдинг»

2.1 Общая характеристика  ОАО Ставропольский мотозавод  “Аксион-холдинг”

Акционерное общество открытого  типа Ставропольский мотозавод "Аксион-холдинг", в дальнейшем именуемое “общество”, учреждено в соответствии с Указом Президента РФ “Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества” от 1 июля 1992 года N 721.

Местонахождение общества: г. Ставрополь, ул. Ленина, 35. Государственное предприятие ”Ставропольский  мотозавод” был основано 1 мая 1933 года. 

Сегодняшняя продукция  общества это: аппаратура связи; мед  техника; товары народного потребления.

В настоящее время ОАО Ставропольский мотозавод "Аксион-холдинг" является многопрофильным предприятием с замкнутым циклом производства.

На предприятии занято около 800 человек.

На начало 2003 года в  состав холдинговой компании входит 37 дочерних предприятий. Таким образом, на базе АО “АКСИОН” сформирована крупная производственная компания.

Главная задача предприятия  в 2004 году - сохранить достигнутые  темпы, потенциал и обеспечить устойчивое техническое, производственное и финансовое состояние.

Самым тяжелым и напряженным в течение последних лет продолжает оставаться финансовое положение.

Сложность финансово - экономической  деятельности ОАО Ставропольский мотозавод "Аксион-холдинг” вызвана в основном следующими причинами:

• ухудшение состояния расчетов за поставленную продукцию, большие задержки, неритмичность;
• оплата значительной части поставленной продукции осуществлялось Минфином РФ казначейскими обязательствами, имеющими определенные ограничения как платежные средства, что приводит к возникновению значительной задолженности по местному бюджету и внебюджетным фондам;
• обесценивание собственных оборотных средств предприятия, вызванное высоким уровнем инфляции за последние годы, вследствие этого необходимость привлечения дорогих кредитных ресурсов коммерческих банков;
• сложность получения кредитов в коммерческих банках и в связи с этим, необходимость использования для неотложных целей производства привлеченных средств в задолженности поставщикам, бюджетам всех уровней, внебюджетным фондам, отчислений на содержание социальной сферы.