Учет труда и заработной платы. Начисления на заработную плату

Тема 7

 

 

 

 

 

 

Учет труда и заработной платы. Начисления на заработную плату.

 

 

 

 

 

 

 

 

План.

 

1. Задачи учета руда и заработной платы.
2. Начисление заработной платы.
3. Порядок удержания из заработной платы.
4. Начисления на заработную плату.

 

Рыночная экономика внесла заметные изменения в оплату, которая ставится в зависимость не только от результатов труда работников, но и от эффективной деятельности производственных подразделений.

Оплата труда – это заработок рассчитанный, как правило, в денежном выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или предоставление услуги.

Экономические, правовые и организационные положения оплаты труда приведены в Законе Украины “Об оплате труда” №108-ВР от 24.03.95г. и других дополняющих нормативных документах.

Предприятия в малом бизнесе самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

Учет оплаты труда – один из важных и сложных участков работы, требующий точных и оперативных данных, в которых отражаются изменения численности работников, затраты рабочего времени, категории работающих, производственных затрат и осуществляет контроль за использованием трудовых ресурсов.

        Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечить:

• точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии  с количеством и качеством затраченного труда;
• действующие формы труда и системы его оплаты;
• правильный учет удержаний из заработной платы;
• контроль за  дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочим;
• правильное начисление и распределение по направлениям затрат отчислений на социальное страхование и отчислений в Пенсионный фонд Украины.

Каждому принимаемому на работу присваивается табельный номер, о зачислении на работу делается отметка в трудовой книжке. На вновь принятого работника открывается личная карточка, в которой указываются необходимые анкетные данные работника и все служебные перемещения. Бухгалтерия каждому работнику открывает лицевой счет.

Оперативный учет явки работников и их пребывание на работе в целом  по предприятию или по каждому подразделению осуществляется в специальном табеле учета и использования рабочего времени.

В табель заносятся фамилии всех работников, независимо от формы оплаты труда. В нем отмечаются случаи отклонения от нормального использования рабочего времени.

По истечении месяца в табеле по каждому  работнику подсчитывают и показывают общий календарный фонд рабочего времени, количество неявок по причинам и другие потери, а так же фактически отработанное время.

Окончательно оформленный табель используется для расчета заработной платы работникам предприятия.

Кроме табеля при расчете заработной платы используются:

• данные об объеме выполненных работ, которые зафиксированы в закрытых нарядах, специальных ведомостях;
• ставки, оклады, расценки, условия премирования, которые устанавливаются самостоятельно предприятием и которые указаны в коллективном договоре или учредительных документах;
• средняя заработная плата рабочих:

а) за 12 месяцев, которые необходимы для начисления отпускных;

б) за два месяца, которые используются в расчете больничных, при выполнении государственных обязанностей.

Все документы, характеризующие количество и качество труда, должны быть тщательно проверены бухгалтером в связи с тем, что они являются основанием для начисления всех видов оплаты труда.

Различают основную и дополнительную заработную плату.

Основная заработная плата – это вознаграждение за выполненную работу согласно установленным нормам труда. Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и долгосрочных окладов для служащих.

Дополнительная заработная плата – это оплата труда сверх установленных норм. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты – это выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты.

Порядок начисления заработной платы и других выплат по некоторым видам:

Заработок по расценкам определяется путем умножения размера расценки за единицу на фактический объем выполненных работ.

Заработная плата по ставкам определяется за фактически отработанное время. Если работник выполнил норму времени, то ему начисляется оклад. При невыполнении норм рабочего времени оклад надо разделить на нормативное рабочее время и умножить на фактически отработанное.

Отпускные начисляются исходя из среднего заработка за 12 месяцев. Для начисления отпускных необходимо заработок за год разделить на 365(366). За минусом 12 праздничных дней, умножить на количество календарных дней отпуска.

Работа в выходные дни и праздничные   дни оплачиваются в двойном размере или по желанию работника предоставляется день отпуска.

Больничные оплачиваются по среднедневному заработку, начисленному за 2 предшествующих месяца. Выплата больничных производится за счет фонда социального страхования.

6) За время выполнения государственных  или других обязанностей гарантируется  сохранение места работы и средний заработок, исчисленный за последние 2 месяца. Среднедневной заработок определяется путем деления общей суммы заработка двух месяцев на количество рабочих дней в этих месяцах. Полученный результат умножается на количество дней, занятых работником при выполнении государственных обязанностей.

7) Премии начисляются в соответствии с условиями премирования, действующими на данном предприятии.

Из начисленной заработной платы производятся удержания.

Они могут быть:

- обязательными, предусмотренные  законодательными актами:

                 а. подоходный налог;

                 б. отчисления в Пенсионный фонд;

                              в.  сбор по страхованию на  случай безработицы;

                              г. по исполнительным листам.

- необязательные, производимые только  по письменному согласию работника:

а. профсоюзные взносы;

б. страховые взносы по личному страхованию;

в. платы за коммунальные услуги;

г. погашение недостачи, начета;

д. перечисление части или всей заработной платы на счет сбербанка.

Основной вид удержаний – подоходный налог. Основаниями для удержания являются следующие нормативные документы. Объектом налогообложения является совокупный доход граждан за календарный год, который складывается из месячных облагаемых доходов.

При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные  как в натуральной, так и в  денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, засчитываются в общий налогооблагаемый доход за календарный год по рыночным  ценам. Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается на суммы действующих, определенных законодательством, льгот.

Размер удержаний подоходного налога устанавливается Государственной налоговой администрацией Украины (ГНАУ) по основному месту  работы по  специальной шкале, которая периодически меняется.

Граждане, доходы которых подлежат налогообложению, обязаны вести учет доходов, полученных на протяжении года. При наличии дохода граждане обязаны предоставить в налоговую инспекцию декларацию и другие необходимые документы, подтверждающие достоверность указанных данных. Декларация предоставляется лично плательщиком в налоговую инспекцию по месту жительства.

Сборы в Пенсионный фонд и по страхованию на случай безработицы производятся от начислений заработной платы в размерах установленных законодательством.

Удержания по исполнительным листам осуществляются в размерах и  порядке, установленных законом или по решению суда.

Общий размер удержаний не должен превышать 20% причитающихся работнику сумм. При взыскании алиментов и некоторых других сумм, оговоренных в законе, размер удержаний может составить 50% заработной платы.

Расходы по оплате труда отражаются на счете 66 « Расходы по оплате труда», который имеет такие субсчета:

                     661 «Расчеты по заработной плате»

                     662 «Расчеты по депонентам»

По Кт  счета 66 отображаются начисленная работникам заработная плата и другие начисления, по Дт – выплата заработной платы и удержание налогов, алиментов и других удержаний.

Начисленные, но не выданные персоналу суммы заработной платы отображаются в Дт счета 661 и Кт счета 662.

 

                    Счет 66 «Расчеты по оплате труда» 

По Дт  с  Кт  счетов	По Кт с Дт счетов
24 Брак в производстве	23 Производство
30 Касса	24 Брак в производстве
31 Счета в банках	30 Касса
37 Расчеты по разным Дт	31 Счета в банках
64 Расчеты с налогами и платежами	65 Расчеты по страхованию
65 Расчеты по страхованию	81 Расчеты по оплате труда
68 Расчеты по прочим операциям	93 Затраты на сбыт

 

Аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется непосредственно в расчетно-платежных ведомостях с учетом конкретных работников предприятия, по каждому работнику.

Реестрами аналитического учета являются лицевые счета, открытые для каждого работника персонально.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в реестрах учета депонированной заработной платы.

На сумму заработной платы, не полученной в течение трёх дней кассир  в расчетно-платежной ведомости против фамилии лица, не получившего заработную плату, ставит штамп или пишет «депонировано». На все суммы кассир составляет реестр депонированной заработной платы в 2-х экземплярах, один из которых передаётся в бухгалтерию, а другой  подкалывается к отчету.

Используя информацию журнала-ордера по счету 66, бухгалтер осуществляет расчет обязательных отчислений, к которым относятся:

- сбор на обязательное пенсионное  страхование;

- сбор на обязательное социальное  страхование на случай безработицы.

Объектом налогообложения по сборам являются фактические затраты на оплату труда работников по всем видам выплат, которые облагаются подоходным налогом.

Все отчисления производятся за счет предприятия и относятся в Дт счетов, куда были отчислены расходы по начислению заработной платы.

Сумма сборов подлежит немедленному перечислению одновременно с получением денег в учреждениях банков на оплату труда.

Оплата труда работников предприятия производится в первоочередном порядке после уплаты обязательных сборов и платежей. Деньги для выплаты заработной платы предприятие получает только с расчетного счета в банке. Выплата заработной платы из выручки запрещена. Срок выплаты – 3 рабочих дня. Не востребованная заработная плата возвращается в банк.

Выплата заработной платы и аванса производится по платежной ведомости, которая содержит реквизиты:  табельный №, Ф.И.О., сумма, подпись в получении, примечания.

Ведомость подписывается руководителем и головным бухгалтером с указанием срока выплаты. Внизу ведомости кассир ставит подпись, что выплата произведена.