Учет уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами

• путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества-

Д сч.80, К сч.75; Д сч.75, К сч.84 (если ООО является убыточным и величина его чистых активов меньше уставного капитала); Д сч.75, К сч.50, 51 (если производится возврат средств участникам);

• путем погашения долей, принадлежащих обществу-Д сч.81, К сч.50, 51 (выкуп доли у участника); Д сч.80, К сч.81 (погашение выкупленной доли). Порядок учета выкупленных долей в ООО аналогичен учету выкупленных акций в акционерных обществах.
• в случае выбытия членов из общества, общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д сч.80, К сч.75-1 — начисление,   Д сч.75-1, К сч.50, 51 , 10, 01 — выдача.

 

1.4. Учет уставного фонда в унитарных организациях

 

Унитарным предприятием признается юридическое лицо, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками организации.

Унитарные организации  формируют уставный фонд, минимальный  размер строго должен быть не ниже 1000 базовых сумм (ст. 113 ГК РФ). Учредителями унитарной организации являются государственные и муниципальные органы, которые должны внести вклад в уставный фонд унитарной организации в размере 100% до ее регистрации (ст. 114 ГК РФ). Вклады в уставный фонд могут производится как деньгами, так и имуществом. Имущество, вносимое в уставный фонд, должно быть оценено по рыночной стоимости. Имущество унитарных организаций принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на активно-пассивном счете 75, субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу». Регистрация уставного фонда (создание унитарной организации) и ее формирование оформляются записями:

- произведена регистрация уставного фонда —Д сч. 75, К сч. 80;

- внесены вклады в уставный фонд-Д сч. 08,  10, 41, 51, К сч.75.

По решению собственника уставный фонд унитарной организации может увеличиваться или уменьшаться.

При увеличении уставного фонда производится бухгалтерские записи:

Д сч. 84 К сч. 80 — за счет собственных средств организации (прибыли),

Д сч. 86 К сч. 80 — за счет целевого финансирования.

В случае изъятия государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:

Д сч. 75 К сч. 91 — изъятие имущества из уставного фонда;

Д сч. 75 К сч. 51 — изъятие денежной суммы из уставного фонда (на оплату налогов и платежей);

Д сч. 02, 05 К сч. 01, 04 — на сумму накопленной амортизации объектов;

Д сч. 91 К сч. 01, 04 — на остаточную стоимость возвращаемого имущества:

Д сч. 91 К сч. 91 — на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;

Д сч. 91 К сч. 99 — на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий;

Д сч. 80 К сч. 75 — закрытие предприятия.

Собственник унитарного предприятия организации  определяет порядок использования имущества и распределения доходов. Распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:

Д сч.84 К сч.70, 75 — начисление доходов;

Д сч.70, 75, К  сч.68  — удержание подоходного налога;

Д сч.70, 75 К сч.50, 51  — выплата доходов.

Аналитический учет по субсчету 75-3 ведется по каждому  предприятию отдельно.

 

1.5. Расчёты с учредителями и акционерами

 

Для обобщения информации обо всех видах расчётов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) предназначен активно-пассивный счёт 75 «Расчёты с учредителями», балансовый. К нему могут быть открыты субсчета: 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчёты по выплате доходов» и т.д.

На субсчёте 75-1 «Расчёты по вкладам  в уставный (складочный) капитал» учитываются  расчёты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

На дату государственной регистрации  акционерного общества по дебету счёта 75-1 в корреспонденции со счётом 80 «Уставный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по оплате акций (долей).

При внесении вклада в денежной форме  делается запись по кредиту субсчёта 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств (50 «Касса, 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета»).

При формировании уставного капитала или его части в валюте, его  величина пересчитывается в рубли по курсу на дату регистрации юридического лица. При оприходовании поступившего имущества оно оценивается в рублях по курсу на дату оприходования. Курсовые разницы в рублёвой оценке данного имущества, возникшие в связи с изменением курса валют на указанные даты, отражаются по счёту 75  в корреспонденции со счётом 83 «Добавочный капитал».

При внесении вкладов в виде материальных и иных ценностей имущество отражается по кредиту счёта 75 «Расчёты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. Имущество приходуется по договорной стоимости.

Предоставление учредителем в  качестве вклада права пользования  зданиями, сооружениями и оборудованием отражается записью по кредиту счёта 75 и дебету счёта 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счёт 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Государственные и муниципальные  унитарные предприятия открывают  субсчёт 75-1 «Расчёты по выделенному  имуществу» для учёта расчётов с  государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

Если учредители (участники) не являются работниками организации, расчёты с ними учитываются на субсчёте 75-2 «Расчёты по выплате доходов».

На общем собрании акционеров (участников) общества раз в год, полгода или  три месяца общество принимает решение  о распределении чистой прибыли. Часть распределяется  в виде дивидендов по акциям либо пропорционально долям в уставном капитале.

Начисление доходов от участия  в организации отражается записью  по дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчёта 75-2 «Расчёты по выплате доходов». Начисленные суммы доходов выплачиваются с кредита счетов учёта денежных  средств в корреспонденции с субсчётом 75-2 «Расчёты по выплате доходов». Если доходы выплачиваются продукцией, услугами организации, ценными бумагами и т.п., запись производится по дебету субсчёта 75-2 «Расчёты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами учёта продажи соответствующих ценностей.

 

1.6. Порядок учета уставного капитала в ОАО «УралКерамика»

 

Размер зарегистрированного  уставного капитала ОАО «УралКерамика» на 01 ноября 2010 года определен в размере 450 000руб. Учредительными документами предусмотрено, что в оплату акций должно поступить 150 000 руб.; на сумму 100 000 руб. должен быть внесен объект недвижимости – здание; на сумму 120 000 руб. – право пользования патентом; а на сумму 80 000 руб. – товары.

На дату регистрации  общества 50% уставного капитала были оплачены: денежными средствами на сумму 125 000 руб. и внесением в качестве оплаты акций здания, сумма экспертной оценки которого составляет 100 000 руб. Оставшаяся часть акций была  оплачена через полгода.

 

Отражение хозяйственных  операций

Таблица 1     

Документ и содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Бухгалтерская проводка
На дату регистрации  акционерного общества и завершения подписки акционеров
1. Учредительные документы Произведена регистрация  уставного капитала акционерного общества	450 000	Д75/1 К80/1
2. Учредительные документы Завершена подписка участников акционерного общества на акции	150 000	Д80/1 К80/2
3. Выписка из расчетного  счета Отражена сумма денежных средств, внесенных в качестве оплаты акций	125 00	Д51 К75/1
4. Учредительный договор,  акт оценки стоимости ОС Отражена стоимость  ОС, внесенных в оплату акций в уставный капитал	100 000	Д08 К75/1
5. Справка бухгалтерии  Отражена номинальная стоимость акций, выкупленных акционерами по подписке	150 000	Д80/2 К80/3
Через полгода
6. Выписка банка из  расчетного счета Отражена в учете  стоимость денежных средств, внесенных  в качестве оплаты акций	250 000	Д51 К75/1
7. Учредительный договор,  акт оценки стоимости НМА Отражена стоимость  НМА, внесенных в оплату акций  в уставный капитал	120 000	Д08 К75/1
8. Учредительный договор,  акт оценки стоимости товаров Отражена стоимость  товаров, внесенных в оплату акций  в уставный капитал	80 000	Д41 К75/1
9. Справка бухгалтерии Отражена номинальная  стоимость акций, выкупленных по подписке акционерами	450 000	Д80/2 К80/3

 

 

ОАО «УралКерамика» проведена  дополнительная эмиссия акций, распространенных среди сторонних участников, номинальной стоимостью 1000 руб. в количестве 200 шт. В оплату акций поступила сумма в размере 240 000 руб.

Д75/1 К80 200 000 – дополнительная эмиссия акций

Д50 К75 240 000 – поступила оплата акций

Д75/1 К83/2 40 000 – отражена сумма эмиссионного дохода

 

По данным бухгалтерии  на 20 июля 2011 года ОАО «УралКерамика» выкупает у акционеров 1100 шт. собственных акций по цене 120 руб. за штуку при номинальной стоимости акции 100 руб. Затем 1000 акций продается другому акционеру по цене 160 руб. за штуку. 100 акций были аннулированы по номинальной стоимости.

 

Отражение хозяйственных  операций

Таблица 2

Документ и содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Бухгалтерская проводка
1. Выписка из расчетного  счета Приобретены (выкуплены) собственные акции по сумме фактических  затрат	132 000	Д81 К51
2. Справка бухгалтерии Отражена номинальная  стоимость акций, выкупленных у акционеров	110 000	Д80/4 К80/3
3. Справка бухгалтерии  Реализованы собственные  акции по продажной (договорной) цене (в момент передачи права собственности на акции новому акционеру.	160 000	Д75 К81
4. Расчет бухгалтерии Отражена прибыль от реализации акций	28 000	Д81 К91/1
5. Выписка из расчетного  счета Внесены денежные средства в оплату акций новым акционером	160 000	Д51 К75
6. Справка бухгалтерии  Восстановлен размер оплаченного уставного капитала	100 000	Д80/4 К80/3
7. Решение собрания  акционеров об аннулировании акций Обособлены в учете  акции, предназначенные для погашения	10 000	Д81 К81
8. Свидетельство об  аннулировании акций Погашены выкупленные  акции с целью уменьшения уставного капитала	10 000	Д80/4 К81

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Создание  и успешное функционирование предприятий в решающей степени зависит от аккумулирования ими начального капитала и успешного распоряжения им. Совокупность вопросов, связанная с правомочиями и возможностями общества по формированию такого капитала, а равно его изменению составляет весьма важную задачу.