Учет уставного капитала и расчетов с учредителями в организации

Дт сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт сч. 80-2 «Подписной капитал»,

отражено  увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);

Дт сч. 83 «Добавочный капитал» 

Кт сч. 80-3 «Оплаченный капитал»,

произведено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала общества;

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт сч. 80-3 «Оплаченный капитал»,

отражено  увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества;

Дт счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

Кт сч. 80-3 «Оплаченный капитал», признано увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.

При направлении  на увеличение уставного капитала сумм добавочного капитала и нераспределенной прибыли в аналитическом учете вносятся коррективы, связанные с изменением доли уставного капитала, приходящегося как на одну акцию, так и на все количество акций (долю), принадлежащих каждому акционеру (участнику).

Уменьшение  уставного капитала

При уменьшении уставного капитала в хозяйственных  обществах (товариществах, кооперативах, унитарных предприятиях) в установленном  порядке сумма уменьшения после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах отражается в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. При уменьшении уставного капитала в случае неполной его оплаты в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы делается запись:

Дт сч. 80-4 «Изъятый капитал»

Кт сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Одновременно  отражается уменьшение оплаченного  собственниками уставного каптала:

Дт сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

Кт сч. 80-4 «Изъятый капитал».

Такими же проводками отражается уменьшение уставного  капитала в бухгалтерском учете акционерных обществ путем уменьшения номинальной стоимости акций, следовательно, образуется задолженность перед акционерами и возникает необходимость ее погашения. При этом возможно два случая.

1) в случае  убытка, подлежащего возмещению  акционерами общества, составляется запись:

Дт сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2) на сумму  возврата части взносов (стоимости  чистых активов), ранее оплаченных  акционерами: 

 Дт сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках». 

При уменьшении уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов производится учетная  запись:

Дт сч. 80-4 «Изъятый капитал»

Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Одновременно  отражается уменьшение оплаченного  собственниками уставного каптала:

Дт сч. 80-3 «Оплаченный капитал»

Кт сч. 80-4 «Изъятый капитал».

На практике часто возникают ситуации, когда  участники выходят из состава учредителей организации, а их доли (паи, акции и т.д.) приобретает сама организация. В последующем организация может уменьшить свой уставный капитал на стоимость приобретенных долей (акций) или перепродать выкупленные доли (акции) другим участникам либо третьим лицам. Для отражения названных операций используется регулирующий контрпассивный счет 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе хозяйственным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат составляется запись:

Дт сч. 81 «Собственные акции (доли)»

Кт счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Одновременно  внутренними записями отражается уменьшение номинальной величины уставного  капитала:

Дт сч. 80-3 «Оплаченный капитал» 

Кт сч. 80-4 «Изъятый капитал».

Аннулирование хозяйственным обществом выкупленных  собственных акций (долей) после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур отражается записью:

Дт сч. 80-4 «Изъятый капитал»

Кт сч. 81 «Собственные акции (доли)».

Учет  расчетов с учредителями и акционерами

Все виды расчетов с учредителями осуществляется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями», на котором формируется информация о всех видах расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и т.д.) как по вкладам в уставной капитал, так и по выплате доходов. Действующим законодательством (гл. 4 ГК РФ) предусматриваются различные организационно-правовые формы коммерческих организаций: хозяйственные общества (акционерные, с ограниченной или дополнительной ответственностью), хозяйственные товарищества (полное товарищество или товарищество на вере), производственные кооперативы, а также государственные унитарные предприятия. Различия в структуре, системах организации и управления экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, составе и обязанностях их учредителей, порядке регистрации, владении принадлежащим организации имуществом и иные обстоятельства определяют особенности организации учета операций по формированию уставного (складочного) капитала и распределению прибыли (получению дивидендов) между учредителями.

К счету 75 открывают  следующие субсчета:

75-1 «Расчеты  по вкладам в уставной капитал»;

75-2 «Расчеты  по выплате доходов»;

Дополнительно может быть открыт субсчет 75-3 «Прочие  расчеты с учредителями».

При создании организации на установленную сумму  вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют  счет 80 «Уставный капитал». Расчеты  с учредителями по вкладам в уставный капитал осуществляются с применением активного субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями».

Если учредители вносят вклад в уставный капитал  в денежной форме, то эта операция отражается записями:

Дт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

Кт сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При предоставлении учредителями в счет вклада в уставный капитал неденежных активов по договорной стоимости оформляют записи:

Дт сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» и т.д.

Кт сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Поскольку учредителем  унитарного предприятия является государственный (муниципальный) орган, то в унитарном предприятии формирование его уставного фонда производится также через счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»:

Дт сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу» , 

Кт сч. 80 «Уставный капитал».

С 1 января 2000 г. основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом на стоимость внесенных активов составляют бухгалтерские записи:

Дт сч.  08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Дт сч.  01 «Основные средства»

Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дт сч.  04 «Нематериальные активы»

Кт сч.  08 «Вложения во внеоборотные активы». 

 Фактическое  поступление на баланс унитарного  предприятия имущества или денежных  средств от его учредителя  отражается в обычном порядке по дебету счетов по учету активов и кредиту счета 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу».  Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Уменьшение  уставного капитала (при неполной оплате учредителями в течение года после регистрации общества) отражают:

Дт сч. 80 «Уставный капитал»

Кт сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В остальных  случаях операции по уменьшению величины собственного капитала путем выкупа акций (долей) у учредителей общества отражают на регулирующем контрпассивном счете 81 «Собственные акции (доли)».  Учредители коммерческой организации имеют право на получение доходов (дивидендов) в виде части чистой прибыли, которая формируется по итогам отчетного года и распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах.

Решение о  распределении чистой прибыли принимает  высший орган управления организацией (общее собрание акционеров в акционерных обществах или собрание участников в обществах с ограниченной или дополнительной ответственностью). Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники 000 — пропорционально долям в уставном капитале.

Для учета  расчетов с учредителями организации  по выплате доходов используется пассивный субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», открываемый к счету 75 «Расчеты с учредителями».

На основании  решения учредителей (собственников) о распределении доходов, начисление распределяемых доходов (дивидендов) учредителям — юридическим лицам и учредителям — физическим лицам, не являющимся работниками данной организации, производится записью:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Начисление доходов учредителям, работающим в этой организации, отражается в корреспонденции:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом организации».

При выплате  доходов (дивидендов) собственникам  организация обязана произвести удержания:

- налога на доходы с физических лиц (НДФЛ) — с учредителей, являющихся физическими лицами;

- налога на прибыль организаций — с учредителей, выступающих в качестве юридических лиц.

Ставки перечисленных  налогов от долевого участия как для физических так и юридических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации составляют 9%. Налоговыми резидентами являются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. По ставке 15% облагаются доходы от долевого участия в капитале российской организации, выплачиваемые в пользу иностранных организаций. Удержания НДФЛ с физических лиц, не работающих на данном предприятии, а также с юридических лиц налога на прибыль, оформляются в учете следующей записью:

Дт сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Удержание НДФЛ по доходам в виде дивидендов с  физических лиц, являющихся работниками  предприятия, отражают записью:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом организации»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

При начислении дивидендов организациям, уплачивающим налоги по упрощенной системе налогообложения, удержания налога на прибыль не производят. С дивидендов, начисляемых организациям, перешедшим на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), производят удержание налога, так как система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается только для отдельных видов деятельности, а получение дивидендов к ним не относится. Выплата доходов учредителям производится как в денежной, так и в натуральной форме. При выплате учредителям причитающихся доходов (за вычетом удержаний) в денежной форме через кассу или в безналичном порядке составляется проводка:

Дт счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом организации»

Кт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютная касса»,   55 «Специальные счета в банках».

Если доходы (дивиденды) выплачиваются в натуральной  форме, например, продукцией, товарами или иным имуществом организации, а  также работами или услугами, то выбытие активов, выполнение работ и оказание услуг отражается с использованием счета 90 «Продажи». Эти операции оформляются следующим образом:

Дт счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом организации»

Кт сч. 90-1 «Выручка», выплачены доходы (дивиденды) учредителям в не денежной форме товарами, готовой продукцией, работами или услугами, с учетом НДС и акцизов (ст. 211 НК РФ);

Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», списывается себестоимость выплаченной в качестве дивидендов продукции, товаров, работ, услуг;

Дт сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 

 Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», произведено начисление задолженности по НДС в бюджет.

В случае, когда  выплата дивидендов производится покупными  активами, то выбытие последних отражают через счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии со ст. 230 НК РФ на каждого учредителя-гражданина в бухгалтерии организации должна быть заведена налоговая карточка по форме 1-НДФЛ и в разделе 4 следует показать суммы выплаченных дивидендов. На основании этой карточки до 1 апреля следующего года организация обязана составить и передать в инспекцию справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.  Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в соответствующих регистрах аналитического учета по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя  в акционерных обществах. Синтетический учет по счету 75 при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 8. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамка группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.