Учет валютных операций

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств  на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производить на дату совершения операции в иностранной валюте, а так же на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и  средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной  валюте, может производиться, кроме  того, по мере изменения курса.

Для составления бухгалтерской  отчетности стоимость вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной  валюте, в результате которой эти  активы применяются к бухгалтерскому учету. В дальнейшем пересчет стоимости этих активов в связи с изменением курса не производится.

2.2 Курсовые разницы в бухгалтерском учете и суммовые разницы в налоговом учете.

В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница , возникающая по:

• операциям по полному  или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличается от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
• операциям по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженным в иностранной валюте.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который  составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница  подлежит зачислению на финансовый результат  организации как прочие доходы или  прочие расходы, кроме курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, которая подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

В налоговом учете пересчет обязательств, выраженных в иностранной  валюте, но подлежащий оплате в рублях, производится на дату принятия к учету  и на дату погашения обязательств. Сами результаты пересчета называются «суммовыми разницами» и включаются в состав внереализационных доходов  или расходов (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п.1     ст. 265 НК РФ).

Поскольку в налоговом  учете суммовая разница определяется только на дату оплаты (п. 11.1 ст.250, подп. 5.1 п.1 ст. 256 НК РФ), возникает расхождение  в данных налогового и бухгалтерского учета. Поэтому необходимо на отчетные даты сделать дополнительные записи для отражения разницы по ПБУ 18/02.

Если в результате переоценки возникает отрицательная курсовая разница, то она приводит к образованию  вычитаемой временной разнице и  соответственно отложенного налогового актива.

Положительная курсовая разница  формируется налогооблагаемою временную разницу и соответственно отложенное налоговое обязательство.

Пример. Организация А реализовала организации Б партию готовой продукции на сумму 2000 у.е. 20 марта 20XXг. Оплата от покупателя поступила 27 апреля 20XXг. В договоре определенно, что 1 у.е. = 1 долл. США * курс Банка России * 1,1. Курс доллара составлял: на день реализации продукции – 26,5 руб.; на отчетную дату – 25,9 руб.; на день оплаты –       27,1 руб.;

В бухгалтерском учете  организация А производится следующая запись (табл. 2).

Таблица 2.

Отражение временных разниц в бухгалтерском учете.

Таким образом, на момент погашения  задолженности различий между данными  бухгалтерского и налогового учета  не будет.

3. Порядок формирования  учетной и отчетной информации о валютных операциях.

В разделе V «Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 отдельно оговорены требования к оформлению информации о валютных операциях в бухгалтерском учете, носящие в большей степени не методологический, а технический характер.

Записи в регистрах  бухгалтерского учета активов и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность, как на территории Российской федерации, так и за ее пределами, в рублях.

Составление бухгалтерской  отчетности производиться в рублях.

В случаях, когда законодательство или правила страны – места  ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации  требуют составления бухгалтерской  отчетности в иной валюте, то бухгалтерская  отчетность составляется также в  иностранной валюте.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной  валютой.

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

1. величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям  пересчета выраженной в иностран<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New