Учет вложений во внеоборотные активы

 

 

Лекция     «Учет вложений во  внеоборотные  активы»

1. Понятие внеоборотных активов. Задачи и принципы их учета.
2. Классификация вложений во внеоборотные  активы и источников их финансирования
3. Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы
4. Учет доходных вложений в материальные ценности.
5. Учет затрат на приобретение оборудования к установке

……………………………………………………………………………………..

1 . Понятие  внеоборотных активов. Задачи и принципы их учета.

Любые объекты  внеоборотных активов (01, 04,07…),  прежде чем быть

принятыми  к бухгалтерскому учету, должны быть отражены как капитальные вложения в их приобретение и создание.

Вложения во внеоборотные активы – это капитальные вложения,

свидетельствующие об объеме  долгосрочных инвестиций  во внеоборотные  активы  длительного  пользования (строительство и  реконструкция зданий и сооружений,  приобретение  основных средств и НМА и т.п.)

Это особый вид деятельности организации, отличный от основной деятельности.

Порядок учета вложений организаций во внеоборотные активы регулируется значительным количеством нормативно-законодательных актов, основными из которых являются:

● ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемый в сфере капитальных вложений от 25.02.199г. № 39-ФЗ (в ред. От 24.07.2007г.);

● Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008г. № 116н;

● ПБУ  2/08  «Учет договоров строительного подряда»;

● ПБУ  6/01  «Учет основных средств»;

● ПБУ 14/07 «Учет НМА» и др.

Задачи учета:

1. Своевременное,  полное  и достоверное отражение всех произведенных

расходов по видам расходов и учитываемым  объектам;

2. Обеспечение контроля  за ходом выполнения работ и вводом в действие

объектов основных средств;

3. Правильное определение и отражение в учете инвентарной

(первоначальной) стоимости вводимых в эксплуатацию (принятых на баланс) объектов;

4. Осуществление контроля  за наличием и использованием источников

финансирования долгосрочных инвестиций.

Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы:

1. Полнота отражения  в учете всех хозяйственных операций по учету вложений  и документальное подтверждение;
2. Обязательное оформление сделок договорами;
3. Учет вложений во внеоборотные активы обособленно от текущих затрат организации.

 

2. Классификация вложений во внеоборотные  активы

и источников их финансирования.

Капитальные вложения подразделяются на:

1. Капитальные вложения, связанные с приобретением и созданием основных средств:

а) строительные работы;

б) приобретение оборудования, требующего монтажа;

в) приобретение оборудования, не требующего монтажа (инструменты);

г) работы по монтажу оборудования;

2.  Капитальные вложения, связанные с приобретением земельных  участков и объектов природопользования.

3.  Капитальные вложения, связанные с формированием основного  стада (приобретение производителей  и т.п.);

4.  Капитальные вложения, связанные с  созданием и приобретением  НМА:

а) приобретение исключительных прав на патенты, изобретения и т.п.;

б) работы по разработке НМА;

в) работы, связанные с доведением объектов НМА до состояния, пригодного к эксплуатации.

5. Капитальные вложения  связанные с приобретением животных

6.   Стоимость объектов поступивших безвозмездно;

7.   Стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал.

Источники финансирования капитальных вложений:

1. Собственные и приравненные  к ним источники:

а) амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

б) чистая прибыль предприятия;

в) доходы, полученные организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаем с внеоборотными активами;

г) бюджетные ассигнования, полученные на безвозмездной основе;

д) средства дольщиков, получаемые на безвозмездной основе (приравниваются к собственным средствам)

е) страховые возмещения (гибель ОС)

2. Заемные источники: кредиты и займы

 

3.Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы

В связи с тем, что процессы, связанные с вложением во внеоборотные активы растянуты во времени (по строительству, например, могут продолжаться несколько отчетных периодов: возведение, оформление, доведение до состояния, пригодного к эксплуатации и т.п.), возникает необходимость:

1. Учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов;
2. Группировать и накапливать затраты по конкретным объектам капитальных вложений для подсчета их фактической (первоначальной) стоимости.

Для учета вложений во внеоборотные активы в Плане счетов бухгалтерского

учета  предназначен балансовый активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», по дебету которого отражаютфактические затраты, связанные с созданием или приобретением внеоборотных активов (т.е. затраты, формирующие их первоначальную стоимость), а по кредиту – отражают первоначальную стоимость объектов,  введенных в эксплуатацию (принятых на баланс).

Сальдо по счету 08 (дебетовое) показывает ∑ фактических затрат по незаконченному объекту строительства  или  прочим объектам капвложений, не введенным в эксплуатацию.

К счету 08, в зависимости от характера отражаемых объектов, могут быть открыты следующие субсчета:

08/1 – приобретение земельных участков

а) за плату

Дт 08/1 – Кт 60,76 -  затраты по приобретению земельного участка (договор, счет)

Дт 19 – Кт 60,76 - НДС (если продавец земельного участка является плательщиком НДС)

Дт 08/1 – Кт 76-затраты по оформлению (госпошлина, оформление права собственности и т.п.)

Дт 01 – Кт 08/1-оприходован (принят к учету) земельный участок в ∑ всех затрат, учтенных на счете 08/1 по этому объекту (т.е. по фактической (первоначальной) стоимости приобретения земельного участка).

Дт 60,76 – Кт 51 - перечислено с расчетного счета за земельный участок

Дт 68 – Кт 19 -  произведен зачет НДС (по мере принятия к учету расходов)

 

б) безвозмездно, по договору дарения

Дт 08/1 – Кт 98/2 - оприходованыземельные участки, полученные безвозмездно, по договору дарения (в оценке по рыночной стоимости)

Дт 01 – Кт 08/1-

в) в счет вклада в уставный капитал

Дт 08/1 – Кт  75 - по договорной (согласованной с учредителем стоимости)

Дт 01 – Кт 08/1 -

08/2 – приобретение объектов природопользования(аналогично 08/1)

08/3 – строительство объектов основных средств

● производственного назначения

а) подрядным способом:

Дт 08/3 – Кт 60 -

Дт 19 – Кт 60 -

Дт 60 – Кт 51 -

Дт 08/3 – Кт 76 -

Дт 01 – Кт 08/3 –

Дт 68 – Кт 19 -

б) хозяйственным способом

Дт 08/3 - Кт 10,70,69,02,23… -

Дт 08/3 – Кд 76 -

Дт 19 – Кт 76-

Дт 01 – Кт 08/3-

Дт 68 – Кт 19-

● непроизводственного назначения(аналогично, за исключением возмещения (зачета) НДС):   По строительным  объектам и строительно-монтажным работам непроизводственного значения НДС, выставленный в счетах подрядчиков, возмещению  из бюджета не подлежит, а  включается в первоначальную стоимость  строящегося объекта:

08/4 – приобретение объектов основных средств(ОС)

а)  за плату:

Дт 08/4 – Кт 60,76, 71  - расходы, связанные с приобретением (на стоимость ОС и прочие расходы

Дт 19 – Кт 60, 76,71 - НДС по приобретенным  ОС

Дт 60, 76 – Кт 51 – оплата счетов

б)  безвозмездно:

Дт 08/4 – Кт 98/2 - по рыночной стоимости

Дт 01 – Кт 08/4 -

в) в счет вклада в уставный капитал

Дт 08/4 – Кт 98/2 - по договорной (согласованной с учредителем) стоимости

Дт 01 – Кт 08/4 –

г) в случае обнаружения излишков ОС при инвентаризации:

Дт 08/4 – Кт 91/1 -  относим на прочие доходы (по рыночной стоимости, с учетом физического состояния

Дт 01 – Кт 08/4 -

08/5 – приобретение НМА (по аналогии с 08/4)

08/6 – перевод молодняка животных в основное стадо   и

08/7 – приобретение взрослых животных для основного стада:

1. Дт 08/6 – Кт 11 – переведен молодняк в основное стадо (в сумме фактических затрат на его выращивание, т.е. по фактической себестоимости);
2. Дт 08/7 – Кт 60, 76, 23… – затраты по покупке взрослых животных  (по фактической себестоимости приобретения, включая расходы на доставку);
3. Дт 08/7 – Кт 98/2 (76, 23…) – на стоимость взрослых животных, полученных безвозмездно (включая расходы на доставку);
4. Дт 08/7 – Кт 75 -  на стоимость взрослых животных, полученных  в счет вкладов в уставный капитал.

Затем:

5. Дт 01 – Кт 08/6, 08/7 – принято взрослое животное на баланс (учтено в составе основного стада).

К счету 08 могут быть открыты и другие субсчета.

                          

Схема учета по счету 08

1. Первичные документы по учету кап вложений

( счета  фактуры, акты приема-сдачи законченныхобъектов, акты приема – передачи ОС,  и др.)

2. Регистры аналитического учета (ведомости по учету затрат по

капвложениям в разрезе видов капвложений и объектов капвложений)

Ведомость 83АПК –

Ведомость 79 АПК «Учет затрат по кап.вложениям и ремонту»

Ведомость 80 АПК «№ Учет затрат по законченным кап.вложениям»

3. Регистр синтетического учета (Журнал–ордер № 16 по счету 08)
4. Главная книга  (ф.18)
5. Баланс (ф. №1)

 

 

4. Учет доходных вложений в материальные ценности

Понятие доходных вложений в материальные ценности можно

идентифицировать с понятием инвестиционной собственности, предусмотренной в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

К доходным вложениям в материальные ценности относятся основные средства, не используемые в производственно-хозяйственной деятельности самой организации, а приносящие доход иным путем – через арендную плату или увенличение рыночной стоимости в будущем, как, например, земельные участки.

Доходные вложения в материальные ценности учитываются в порядке, предусмотренном для учета основных средств, на активном балансовом  счете  03

«Доходные вложения в материальные ценности».

Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду с целью извлечения регулярного дохода, принимаются к учету по Дебету счета 03:

Дт 03 – Кт 08/1, 08/2, 08/3, 08/4… -

К ним применяются  правила оценки и амортизации,  установленные для инвентарных объектов, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Если объекты доходных вложений начинают применяться  преимущественно в производственной или торговой деятельности, или же для целей управления – они переклассифицируются  и переводятся для учета на счет 01 «Основные средства»:

Дт 01 – Кт 03