Учет внешнеторговых бартерных сделок

МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРАВА, ФИНАНСОВ и  БИЗНЕСА

Кафедра "Бухгалтерский  учет и аудит" 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА

На  тему: " Учет внешнеторговых бартерных сделок" 
 
 

   Проверила:  Мелисова        

   Выполнила:  ст-ка гр. АБА-4-08

Лозько И.Ю. 
 
 

Содержание 

Введение....................................................................................................................................1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учет внешнеторговых бартерных сделок  
Товарообменные сделки  
Одной из форм осуществления внешнеторговых сделок, получившей широкое распространение в практике международной торговли с 80-х гг., являются товарообменные сделки. С организационной точки зрения товарообменные операции представляют собой встречную торговлю, в рамках которой поставка товаров, услуг, технологий и иных товарных ценностей в одном направлении увязывается с поставкой в обратном направлении. Но помимо увязки между поставками в двух направлениях у всех видов встречных сделок есть одна особенность, отличающая их от других видов внешнеторговых следок: они или совсем исключают, или ограничивают денежные расчеты.  
Существенный удельный вес встречных сделок в общем объеме международной торговли вызвал необходимость в разработке на международном уровне документов, обобщающих сложившийся мировой опыт их проведения. Такие документы были подготовлены Европейской экономической комиссией ООН: Руководство по составлению международных договоров о встречной торговле (1990 г.), о компенсационных закупках (1990 г.). Кроме того, комиссия ООН по праву международной торговли (ЮНСИТРАЛ) подготовила и приняла в 1992г. Правовое руководство по международным встречным торговым сделкам.  
Формы встречной торговли различны. С учетом особенностей каждой сделки во встречной торговле их можно разделить на несколько видов:  
* встречные закупки;  
* компенсационные;  
* бартерные сделки, т. е. совершаемые на основе товарообмена.  
             Встречная закупка означает сделку, при которой стороны, заключая контракт на поставку товара в одном направлении, одновременно подписывают соглашение о заключении контракта на встречную закупку. При этом поставляемые товары не взаимоувязаны: в качестве встречного товара покупателем может быть предложен любой имеющийся у него товар.  
             Компенсационные сделки предусматривают продажу оборудования комплектных предприятий с последующей оплатой встречными поставками произведенной на них продукции, а так же предоставление лицензий, технологий с последующей оплатой продукцией, полученной с их использованием. Компенсационные сделки осуществляются в рамках долгосрочного промышленного сотрудничества, когда поставляемый первой стороной товар используется при производстве встречного товара, что связано с предоставлением коммерческого кредита . 
              Бартерные сделки представляют собой прямой обмен в натурально-вещественной форме без использования механизма валютно-финансовых расчетов.  
Значительный удельный вес бартерных сделок в международной торговле объясняется целым рядом причин:  
* нехваткой конвертируемой валюты для финансирования импорта;  
* возможностью получить импортный товар в обмен на свой, реализация которого на обычных условиях затруднена, и таким образом использовать бартер для продвижения экспортного товара;  
* стремлением компаний промышленно развитых стран при строительстве в развивающихся странах объектов "под ключ" экономить на транспортных и складских расходах.  
Однако бартер имеет и существенные недостатки:  
* поиск партнера по бартерной сделке усложняется, так как потребности партнеров должны совпадать;  
* если одна из сторон бартерной сделки руководствуется только стремлением выйти на новые рынки сбыта своей продукции, у нее могут возникнуть дополнительные проблемы, связанные с реализацией встречного товара; сложнее проходит процесс согласования цен и количества встречных товаров: длительный период переговоров и разрыв между сроками поставки встречных товаров при быстром изменении цен на мировых рынках ведут к потерям одной из сторон и соответственно к выгоде другой стороны;  
* усложняется контроль за качеством товара согласно условиям договора: если при обычной коммерческой сделке можно отказаться от акцепта счета поставщика по причине несоблюдения условия о качестве товара, то при бартерной сделке такой отказ невозможен, ибо означает потерю партнера по сделке.  
             Правовое регулирование внешнеторговых сделок осуществляется на основе норм международного права, национального законодательства каждой из сторон сделки, а также условий внешнеторгового договора купли-продажи, называемого контрактом, которые устанавливаются по договоренности сторон в рамках действующего международного и национального права и фиксируются в контракте. Международные нормы во всех странах имеют приоритет перед национальными.  
Многосторонним соглашением по договору международной купли-продажи является Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.), вступившая в силу с 1 января 1988г., число участников которой приближается к двумстам (далее — Венская конвенция).  
Кроме Венской конвенции, к числу международных соглашений, регулирующих отношения по внешнеэкономическим договорам купли-продажи, относятся Общие условия поставок (ОУП).  

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ БАРТЕРНЫХ СДЕЛОК.

 
Заключенный бартерный договор должен иметь дату и номер и должен быть составлен в виде одного документа. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, содержащих сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки.  
В договоре должны быть определены:  
1. номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;  
2. перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;  
3. перечень документов подтверждающих факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.  
4. порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

 
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ БАРТЕРНЫХ СДЕЛОК

 
При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в  роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.  
Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.

Если бартерным  контрактом предусмотрен именно такой  порядок перехода права собственности:  
§ импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю;  
§ начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.  
В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается такой вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.  
Предположим, что обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил кыргызский поставщик. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:  
Корреспонденция счетов  
Содержание операции  
Дебет  
Кредит  
3110 
1610  
Отгружены перевозчику экспортные товары на основании транспортных накладных  
7120 
3110  
Отражены расходы по реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, ГТД и тому подобному)  
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на товары к российской стороне  
1610,2100  
3110 
Приняты к учету импортные товары по стоимости переданных товарно-материальных ценностей  
3110 
6110  
Начислена выручка за реализованные экспортные товары по стоимости полученных товаров  
7120  
1610 
Списана фактическая стоимость отгруженных экспортных товаров  
07, 08, 10, 41  
60, 76  
Отражены расходы, связанные с приобретением импортных товаров (таможенные платежи, транспортные расходы)  
19  
76  
Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)  
19  
76  
Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)  
76  
51  
Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)  
76  
51  
Перечислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на основании ГТД)  
68  
19  
Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная на таможне  
Бухгалтерские записи на последнее число месяца  
90-7  
44  
Списаны расходы по реализации экспортных товаров  
90 (99)  
99 (90)  
Определен финансовый результат от реализации экспортных товаров  
В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи:  
Корреспонденция счетов  
Содержание операции  
Дебет  
Кредит  
002  
Приняты к учету импортные товары на основании транспортных накладных  
07, 08, 10, 41  
60  
Отражены расходы, связанные с приобретение импортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД)  
19  
76  
Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне  
76  
51  
Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможнеОрганизацией оптовой торговли заключен внешнеторговый бартерный контракт. Условиями контракта предусмотрено следующее:  
Для импортных товаров – условия поставки СРТ – склад российского покупателя, перевозку товаров до склада российского покупателя оплачивает иностранный поставщик, риск случайной гибели товаров и право собственности к российскому покупателю переходят в момент сдачи товаров перевозчику на складе иностранного поставщика.  
Для экспортных товаров – условия поставки СРТ – склад иностранного покупателя, перевозку товаров до склада иностранного покупателя осуществляет российский поставщик, риск случайной гибели товаров и право собственности переходят к иностранному покупателю в момент сдачи товаров перевозчику на складе российского поставщика.  
Стоимость товаров, передаваемых по контракту иностранным поставщиком российскому покупателю и российским поставщиком иностранному покупателю, признана равноценной и составляет 20 000 долларов.  
Первым отгрузку продукции перевозчику осуществил иностранный поставщик и в подтверждение отгрузки представил копию международной транспортной накладной и счет.  
Курс евро (курс взят условно):  
на дату отгрузки – 29,50 рублей за 1 доллар;  
на дату оформления ГТД по импортным товарам – 30,00 рублей за 1 доллар.  
Таможенная стоимость товаров, используемая для начисления таможенных платежей - 20 000 долларов (в рублевом эквиваленте 600 000 рублей). Расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе во время оформления ГТД составили 20 060 рублей, в том числе НДС 3060 рублей, указанные расходы оплачивает российский покупатель, поскольку право собственности на товары перешло к нему.  
Себестоимость реализуемых экспортных товаров 420 000 рублей, расходы на реализацию экспортных товаров составили 115 000 рублей, в подтверждение отгрузки российский поставщик представил международную транспортную накладную и счет-фактуру на 20 000 долларов.  
Курс доллара (курс взят условно):  
на дату реализации экспортных товаров – 30,80 рублей;  
на дату оформления ГТД – 31,20 рубль.  
Таможенная стоимость экспортных товаров 20 000 долларов (в рублевом эквиваленте 624 000 рублей).  
Корреспонденция счетовСумма, рублей  
Содержание операции  
Дебет  
Кредит  
07, 08, 10, 41  
60  
590 000  
Приняты к учету товары, отгруженные иностранным поставщиком (20 000 х 29,50 рублей за 1 доллар)  
07, 08, 10, 41  
76  
600  
Начислен таможенный сбор по импортным товарам в рублях (600 000 рублей х 0,1%)  
07, 08, 10, 41  
76  
300  
Начислен таможенный сбор по импортным товарам в валюте (20 000 х 0,05% х 30,00 рублей за 1 доллар)  
07, 08, 10, 41  
76  
60 000  
Начислена таможенная пошлина  
(20 000 х 10,0% х 30,00 рублей за 1 доллар)  
19  
76  
118 800  
Начислен НДС (600 000 + 60 000) х 18%  
76  
51  
118 800  
Уплачен НДС  
68  
19  
118 800  
НДС после фактической уплаты принят к вычету  
07, 08, 10, 41  
60  
17 000  
Отражены расходы по хранению импортных товаров на таможенном складе  
19  
60  
3 060  
Отражен НДС на сумму расходов по хранению  
62  
90-1  
616 000  
Начислена выручка от реализации экспортных товаров (20 000 х 30,80 рублей за 1 доллар)  
90-2  
41  
420 000  
Списана фактическая стоимость товаров, реализованных на экспорт  
60  
62  
616 000  
Погашена взаимная задолженность по бартерному контракту (20 000 х 30,80 рублей за 1 доллар)  
91  
60  
26 000  
Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности (20 000 х (30,80 – 29,50))  
44  
60  
115 000  
Отражены расходы по реализации экспортных товаров  
44  
76  
624  
Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в рублях (624 000 х 0,1%)  
44  
76  
322  
Начислен таможенный сбор по экспортным товарам в валюте (20 000 х 0,05% х 31,20 рублей за 1 доллар)  
90  
44  
115 946  
Списаны расходы по реализации экспортных товаров (115 000 + 624 + 322)  
90  
99  
80 054  
Отражена прибыль, полученная от реализации экспортных товаров (616 000 – 420 000 – 115 946)

ПАСПОРТ БАРТЕРНОЙ  СДЕЛКИ  
Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных сделок может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Только после представления данного паспорта в таможенные органы осуществляется таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу в счет исполнения бартерной сделки.  
Паспорт – это документ контроля и учета бартерных сделок. По каждому заключенному договору оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора. Если в договор вносятся изменения и дополнения, меняющие сведения, использованные при оформлении паспорта бартерной сделки, кыргызские лица до начала таможенного оформления перемещения товаров обязаны переоформить паспорт.  
К заявлению должны быть приложены следующие документы:  
§ два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) белорусского лица Паспорта, составленного по установленной форме;  
§ оригинал договора, изменения и (или) дополнения к договору, на основании которого был составлен Паспорт, и их удостоверенные копии;  
§ удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;  
§ копии учредительных документов;  
§ копия документа, подтверждающего учет кыргызского лица органами государственной статистики;  
§ копия международного договора Кыргызской Республики, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договор;  
§ документы, подтверждающие исполнение части договора (копии грузовых таможенных деклараций, актов и других документов, свидетельствующих о выполнении работ, оказании услуг, передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности);  
 
Срок рассмотрения представленных документов составляет не более 21 рабочего дня с даты принятия заявлений.

Паспорт бартерной  сделки оформляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается  и удостоверяется печатью уполномоченного  МВЭС РФ. Один экземпляр выдается представителю  российского лица, второй остается в управлении. Оформленному паспорту присваивается номер.  
За оформление и переоформление паспорта бартерной сделки МВЭС РФ взимается плата и при получении паспорта российское лицо должно представить документ, подтверждающий оплату за оформление паспорта. Приказ Министерства торговли Российской Федерации от 6 августа 1999 года №363 «Об утверждении положения об установлении размеров платы за оформление, переоформление и продление срока действия лицензий на экспорт и импорт товаров (работ, услуг), сертификатов и паспортов бартерных сделок», в соответствии с которым плата за оформление и переоформление паспортов бартерных сделок установлена в размере 30 минимальных размеров оплаты труда.  
Российские лица при совершении бартерных сделок должны представить экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены.

 
РЕГУЛИРОВАНИЕ БАРТЕРНЫХ СДЕЛОК

 
Контроль за выполнением российскими  лицами требований, установленных нормативными актами в области регулирования  бартерных сделок, осуществляет МВЭС России в соответствии с Положением МВЭС Российской Федерации №10-83/2007, ВЭК Российской Федерации №07-26/3226, ГТК РФ №01-23/10035 28 мая 1997 года «Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально - вещественной форме».  
В соответствии с пунктом 11 данного положения российские лица, осуществляющие бартерные сделки, предусматривающие выполнение работ, услуг и предоставление результатов интеллектуальной деятельности, представляют в течение 15 дней после вывоза работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности по бартерному контракту в ВЭК России или в его территориальные органы документы, подтверждающие их выполнение или получение, а также копии паспортов. Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта по внешнеторговым сделкам, в том числе по бартерным сделкам, осуществляют таможенные органы. При осуществлении такого контроля следует исходить из того, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.  
В случае ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг с превышением сроков, установленных законодательством Российской Федерации для исполнения текущих валютных операций, а также в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, необходимо получение разрешения, выдаваемого МВЭС Российской Федерации.  
«Порядок выдачи разрешений на проведение отдельных бартерных сделок, предусмотренных Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года №1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» пункт 3», утвержден МВЭС Российской Федерации 13 марта 1997 года №10-83/897, ГТК РФ 4 марта 1997 года №01-23/4663, Федеральной службой по валютному и экспортному контролю Российской Федерации 28 февраля 1997 года №07-26/356.  
В соответствии с пунктом 2 вышеназванного порядка для оформления разрешения российское лицо должно представить в МВЭС России заявление установленной формы, к которому должны быть приложены следующие документы:  
§ пояснительная записка с обоснованием заявления;  
§ удостоверенные копии учредительных документов (для юридических лиц);  
§ удостоверенные копии документов о государственной регистрации;  
§ оригинал договора, оформленного в виде одного документа. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений, - в этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки. Если договор составлен на иностранном языке, то дополнительно предоставляется перевод договора на русский язык, удостоверенный в установленном порядке;  
§ оригинал договора с третьими сторонами в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе способом, при котором предусматривается передача третьей стороне получаемых российским лицом вне таможенной территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности по другой бартерной сделке;  
§ изменения и (или) дополнения к договору, на основании которых оформляется разрешение;  
§ копия международного договора Российской Федерации, дополнения и изменения к нему, если договор заключен во исполнение международного договора;  
§ иные документы, которые, по мнению заявителя, могут способствовать рассмотрению заявления.  
Для надлежащего исполнения сторонами бартерного контракта большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а после ее проведения о произведенной отгрузке с указанием реквизитов отгрузочных документов. При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны возмещения понесенных убытков.