Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Наиболее подходят для  попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

- качество продукции  однородно;

- отдельный заказ не  оказывает влияния на производственный  процесс в целом;

- выполнение заказов  покупателя обеспечивается на  основе запасов производителя;

- производство является  серийным массовым и осуществляется поточным способом;

- применяется стандартизация  технологических процессов и  продукции производства;

- спрос на выпускаемую  продукцию постоянен;

- контроль затрат по  производственным подразделениям  является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

- стандарты по качеству  проверяются на уровне производственных  подразделений; например, технический  контроль проводится на уровне  производственных подразделений  непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

Для попроцессной калькуляции  затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству.

Теперь поговорим об использовании данных о производственных затратах. Система попроцессной калькуляции  затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.

1.3 Особенности  и основные принципы нормативного  метода учета затрат

Независимо от множества  объектов учета затраты можно  исследовать двумя методами —  фактическим и методом учета  нормативных затрат.

Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Нормативный метод учета  предполагает предварительное определение  нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

Фактическая себестоимость  единицы продукции определяется алгебраическим сложением нормативных  затрат, отклонений от норм и изменений  норм:

Фс/с = Зн + О + И,

Где: Фс/с – фактическая  себестоимость единицы продукции;

Зн — сумма нормативных  затрат;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений  норм.

Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной  себестоимостью и отклонениями от нее.

Для расчета фактической  себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:

Иэ (%) =	∑О (∑И)	х 100%
	Нс/с

 

Где: Иэ - индекс экономии (%)

∑О - Сумма отклонений от норм (или ∑И - сумма изменений  норм)

Нс/с - Нормативная себестоимость  выпуска.

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

- составление нормативных  калькуляций по изделиям с  учетом изменений норм на начало  текущего месяца;

- раздельный учет затрат  производства по нормам и отклонениям  от норм;

- учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

- анализ фактически  произведенных затрат, выявление  и устранение причин отклонений  от норм.

Соблюдение такого алгоритма  учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при  этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Оба метода (фактических  и нормативных затрат) направлены на выявление и отражение в  конечном счете фактической себестоимости  продукции, но первый — путем непосредственного учета затрат, а второй — через отклонения от норм.

Метод учета фактических  затрат и калькулирования фактической  себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую («историческую») себестоимость.

По мнению экономиста, основной недостаток «исторического»  учета себестоимости состоит  в том, что этот учет почти не имеет  никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.

Другими недостатками «исторического»  учета себестоимости являются:

- неоперативное обеспечение  управляющего персонала бухгалтерской  информацией. Данные о стоимости  изделий предоставляются лишь  спустя известное время по  окончании периода, в течение  которого выполнялся заказ;

- в отсутствие стандартов (норм), единственный способ использования  бухгалтерских данных для анализа  эффективности производства состоит  в сопоставлении себестоимости  каждой последующей операции  с аналогичной предыдущей. При  этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

- данная система не  создает никаких предпосылок  для четкого выявления основных  факторов производства и не  сосредоточивает внимание управляющих  на его главных недостатках.  Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр;

- учет «исторической»  себестоимости трудоемок, создает  много лишней работы по регистрации  хозяйственных фактов, а потому  оказывается более дорогостоящим.

Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать  администрации о непроизводительных потерях труда и материалов, которые  можно было бы устранить путем  принятия экстренных мер.

Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

Нормативный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  характеризуется тем, что на предприятии  по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Задачей нормативного учета  является предупреждение нерационального  расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.к. в его основе лежат технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени и материальных ресурсов на единицу продукции (нормы производственных затрат). В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким  образом, чтобы все текущие затраты  подразделить на расход по нормам и  отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (Фс/с = Зн + О +И), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Нормативная калькуляция, кроме учета изменений норм должны рассчитывать так же отклонения от норм, которые показывают как соблюдается  технология производства и дисциплина труда.

Отрицательные отклонения характеризуют увеличение отходов, потеря от брака, простоя, порчи.

Положительные отклонения характеризуют экономию, достигнутую  при использовании материальных ресурсов, и могут быть приравнены к изменениям.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

Предварительное составление  нормативной калькуляции себестоимости  по каждому изделию на основе действующих  на предприятии норм и смет.

Данный принцип может  быть реализован лишь при наличии  у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

Ведение в течение  месяца учета изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости, определения влияния  этих изменений на себестоимость  продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм.

Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

Установление и анализ причин, а также условий появления  отклонений от норм по местам их возникновения.

Определение фактической  себестоимости выпущенной продукции  как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

В зависимости от времени  расчета различают текущие и  плановые нормы.

Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а так же в основе составления планов работы по отдельным участкам и отпуска материалов на рабочие места.

Плановые используются при составлении квартальных  и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения различных организационно-технических мероприятий.

При сопоставлении фактических  затрат утвержденными текущими нормами  возникает необходимость учета  изменений этих норм. Причинами изменений  могут быть: