Учет затрат: традиционный и современный подходы

Учет затрат: традиционный и современный подходы

В последние годы деловой  мир испытывает серьезные проблемы. Одной из причин потери конкурентоспособности компаний является искажение себестоимости продукции, исчисленной в соответствии с традиционными системами учета затрат, и используемой для принятия целого ряда управленческих решений.

Традиционные системы  были разработанными для прошлого века, когда доминирующими факторами производства являлись труд и материалы, выпускался ограниченный ассортимент продукции, технология была стабильной, виды деятельности четко делились на производственные и обслуживающие.

Традиционный взгляд заключается в том, что кадры и производственное оборудование настолько ценны, что они не должны простаивать. В целях повышения эффективности и снижения производственных затрат на единицу продукции промежутки между переналадкой должны быть как можно более длительными.

Традиционная философия  производства посвящена балансировке двух групп расходов: связанных с  серийным производством, и с наличием товарно-материальных запасов. Крупносерийное производство снижает производственные затраты на единицу продукции, но расходы, связанные с наличием товарно-материальных запасов, в результате увеличивают  себестоимость единицы продукции.

Среди критиков традиционного  подхода к калькуляции себестоимости  наиболее уязвимым местом считается  соотнесение производственных накладных  расходов с заказами и видами продукции. Основными базами распределения в традиционных системах являются либо финансовые показатели, либо объемные показатели. Но в условиях современного производства доля деятельности, не связанной напрямую с объемом производства повышается, следовательно, распределение затрат пропорционально объемным показателям приводит к искажению себестоимости продукции.

Так, на продукцию, производимую большими объемами, оказываются отнесенными завышенные издержки, а на продукцию, выпускаемую в небольшом количестве – заниженные. Определенные продукты не оправдывают усилий по их изготовлению, поскольку они сложны для производства, и это, в свою очередь, увеличивает их потребность в ресурсах и видах деятельности.

У критиков традиционных учетных  систем не только накладные расходы  вызывают вопросы, но и учет прямых материальных затрат. На этапе закупки возникает проблема определения стоимости приобретенных материалов, поскольку большинство затрат, понесенных до момента поступления материалов в производство, должны быть включены в их себестоимость.

Отмеченные недостатки предопределили возникновение ряда новых подходов к учету затрат, наиболее известным из которых является функциональный метод учета затрат или метод АВС. Основными задачами данного метода является устранение недостатков традиционных систем калькуляции и предоставление более точной информации относительно издержек для принятия управленческих решений.

Современная философия производства делает акцент на пропускной способности  производства, а не на высокой производительности отдельного сотрудника и/или эффективности  оборудования. Т.е. составные части функционируют вместе как можно более эффективно в целях достижения общей эффективности.

При функциональном методе затраты сначала относят на виды деятельности, а затем, на основе спроса на эти виды деятельности в течение процесса производства, перераспределяют на продукцию. При традиционном -Сначала расходы суммируются по производственным подразделениям по статье «накладные расходы» (первый этап распределения), после чего включаются в себестоимость заказов и видов продукции, производимых в данных подразделениях (второй этап распределения).

Таким образом, традиционные системы не дают адекватной информации для выявления источников затрат. В ситуациях, когда руководство считает затраты слишком высокими, руководители обычно прибегают к их сокращению, и часто не там, где это необходимо. Традиционная классификация затрат на переменные и постоянные приемлема лишь для краткосрочного периода , в то время как функциональный метод, где все затраты имеют тенденцию быть переменными, рассматривает издержки с позиции длительной перспективы. Отсюда существует необходимость перехода к современному методу учета затрат— прогрессивной концепции, способной преодолеть ограничения традиционной системы учета затрат и установить причинно-следственную связь между продуктами и необходимыми для их производства затратами.